4.4 Порядок представления отчетности плательщиками
страховых взносов, которые производят выплаты физическим лицам
С 2010 г. плательщики, производящие выплаты физическим
лицам, подают расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС
(по месту своего учета). Причем расчет по взносам на обязательное пенсионное
страхование и на обязательное медицинское страхование (в ПФР) представляется до
1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (т.е.
до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно), по
форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009
N 894н. Срок сдачи расчетов по взносам на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС) остался
прежним - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом,
т.е. до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года (ч. 9 ст. 15
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Данные расчеты представляются по
форме-4 ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009
N 871н. Как отмечалось ранее, отчетными периодами признаются I квартал,
полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же -
расчетный период) (ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Необходимо отметить, что представление расчетов отдельно по итогам расчетного
периода (календарного года) не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым
взносам плательщик обязан четыре раза в год в указанные сроки.
В 2010 г. плательщики, среднесписочная численность
работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100
человек, а также вновь созданные организации, у которых количество сотрудников
превышает установленный предел, подают расчеты только в электронной форме с
электронной цифровой подписью (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ). С 2011 г. указанное ограничение численности сотрудников будет снижено
со 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Порядок представления расчетов обособленными
подразделениями, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не изменен. Так же, как
и в период уплаты ЕСН, указанные обособленные подразделения исполняют
обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению расчетов по
месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ).
Изменен срок представления отчетности в случае
прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо
индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ). Если до 2010 г. ее необходимо было направлять в течение пяти дней
после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 9
ст. 243 НК РФ), то теперь расчеты представляются до дня подачи указанного
заявления.
Еще одно важное дополнение в ст. 15 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ касается уплаты страховых взносов, а также
представления расчетов в случае реорганизации организации: правопреемники
обязаны перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юрлицо
независимо от того, были ли им известны до завершения реорганизации факты или
обстоятельства неисполнения либо ненадлежащего исполнения реорганизованным
лицом обязательств по уплате страховых взносов.
Установленный в ст. 17 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ порядок внесения изменений в расчет при обнаружении факта
неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок, приводящих и не
приводящих к занижению сумм страховых взносов, в целом повторяет
общеустановленный порядок изменения налоговых деклараций (ст. 81 НК РФ). В
отношении страховых взносов (ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ), в отличие от налогов (п. 3 ст. 81 НК РФ), не предусмотрено
освобождение от ответственности, если уточненная декларация представлена по
истечении срока подачи первоначальной, но до истечения срока уплаты налога и до
того, как налоговые органы обнаружили ошибку или назначили выездную проверку.
4.5 Сроки представления отчетности для
индивидуального (персонифицированного) учета
Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ внесены
изменения в Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного
страхования". В 2010 г. отчетными периодами признаются полугодие и
календарный год, соответственно, сведения о застрахованных лицах страхователю
необходимо подать в ПФР до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37
Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). А с 2011 г. сведения должны будут
подаваться ежеквартально до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего
года соответственно (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
Напомним, что до 2010 г. сведения о каждом застрахованном лице страхователь
представлял один раз в год не позднее 1 марта.
Глава 5. Документальные проверки предприятий,
организаций, учреждений налоговыми органами
Налоговые органы проводят следующие виды налоговых
проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок
является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или
налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
5.1 Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка проводится по месту
нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и
документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится
уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их
служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны
прилагаться к налоговой декларации (расчету), в соответствии с Налоговым
Кодексом.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки
в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений,
представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах,
имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об
этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней
необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный
срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган
пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и
(или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,
вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров
налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие
достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку,
обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при
отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт
совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о
налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт
проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок
налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у
налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие
право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения
и документы.
При подаче налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога,
камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей,
предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых
вычетов.
При проведении камеральной налоговой проверки по
налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе
истребовать у налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления
и уплаты таких налогов.
5.2 Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка проводится на территории
(в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует
возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,
выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового
органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки
выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства
физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала
или представительства проводится на основании решения налогового органа по
месту нахождения обособленного подразделения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно
содержать следующие сведения:
1) полное и сокращенное наименования либо фамилию,
имя, отчество налогоплательщика;
2) предмет проверки, то есть налоги, правильность
исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3) периоды, за которые проводится проверка;
4) должности, фамилии и инициалы сотрудников
налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Выездная налоговая проверка в отношении одного
налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть
проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и более
выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении
одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение
календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем
федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и
надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной
налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых
проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных
самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться
более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в
исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения
выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган
вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельную
выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам
правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных
налогов.
Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную
проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала
или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же
налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении
одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных
налоговых проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговой
проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может
превышать один месяц.
Срок проведения выездной налоговой проверки
исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления
справки о проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в
соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;
2) получения информации от иностранных
государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов,
представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой
проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого
истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выездной
налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной
налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка
была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить
запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках
международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной
проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения
выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по
истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае
возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за
исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также
приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении)
налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Повторной выездной налоговой проверкой
налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо
от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
При проведении повторной выездной налоговой проверки
может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой
проверки.
Повторная выездная налоговая проверка
налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке
контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на
основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае
представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой
указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой
повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который
представлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой
проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения,
которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой
проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением
случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении
первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между
налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|