При этом налог
исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего
Кодекса.
Для подтверждения права
на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 настоящего пункта,
налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие
сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад
(долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов,
а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.
Такими документами могут,
в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении
эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или
присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или
преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации,
решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг,
проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об
учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе
ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам)
"депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах)
приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на
депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о
стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы
или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть
легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
(п. 3 в ред. Федерального
закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ)
4. К налоговой базе,
определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств,
применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по
доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за
исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и
процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и
муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за
исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами
государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в
обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и
обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по
доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным
после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января
2007 года;
(в ред. Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2) 9 процентов - по
доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок
не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по
облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и
доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по
доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям,
эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде
процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999
года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения
условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего
Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
(п. 4 в ред. Федерального
закона от 20.08.2004 N 107-ФЗ)
5. Прибыль, полученная
Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности,
связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом
по налоговой ставке 0 процентов.
Прибыль, полученная
Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не
связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом
по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.[4]
Налоговым периодом по налогу признается календарный год
(ст.285 НК) Отчетными периодами по налогу признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
(абзац введен Федеральным
законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Налоговая база (ст. 274):
1. Налоговой базой для
целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи
284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по
которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка.
(п. 2 в ред. Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3. Доходы и расходы
налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в
натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5. Внереализационные
доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой
базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса,
если иное не предусмотрено настоящей главой.
6. Для целей настоящей
статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения
рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи
40 настоящего Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных
операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
(в ред. Федерального
закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
7. При определении
налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода.
8. В случае, если в
отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная
разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и
расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном
настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база
признается равной нулю.
(в ред. Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях
налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего
Кодекса.
9. При исчислении
налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков
доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в
соответствии с главой 29 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Налогоплательщики,
являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие
доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести
обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы
организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их
разделения определяются пропорционально доле доходов организации от
деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по
всем видам деятельности.
Аналогичный порядок
распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный
доход.
(абзац введен Федеральным
законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N
216-ФЗ)
10. Налогоплательщики,
применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы,
при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы,
относящиеся к таким режимам.
11. Особенности
определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290
- 292 настоящего Кодекса.
12. Особенности
определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений
статей 293 и 294 настоящего Кодекса.
13. Особенности
определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются
с учетом положений статей 295 и 296 настоящего Кодекса.
14. Особенности
определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг
устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 настоящего Кодекса.
15. Особенности
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в
статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 настоящего Кодекса.
16. Особенности
определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса.
1.3 Порядок формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов и
расходов
Глава 25
НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль
должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух
методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ
при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде,
в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты)
денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов
принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и
соответственно фактическая оплата расходов. 1
Налоговой
базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При
определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется
нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном
(налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в
отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение
налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.[5]
Расчет
налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком
самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода
нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму
внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток)
от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый)
период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего
налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом
соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по
итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.
Налоговый
учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в
целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и
уплаты в бюджет налога[6].
Система налогового учета
организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется
последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения
налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или
убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом)
периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы
следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.
Налогоплательщики
исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на
основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов
хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их
группировки и отражения в бухгалтерском учёте[7].
Налоговый учёт
подтверждают:
1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;
2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы –
систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период,
сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры
предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок
формирования налоговой базы;
3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый
налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.
Сумма прибыли от
реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с
выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей
налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и
реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым
расходам относятся:
1) материальные расходы;
2) амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно
используемых при производстве товаров, работ, услуг;
3) расходы на оплату труда рабочих.
К косвенным расходам
относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение
отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном
объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма
прямых расходов подразделяется:
1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;
2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой
продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
При определении прибыли
от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы,
относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на
складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
Страницы: 1, 2, 3
|