Для эффективного
управления расходами предприятия целесообразно воспользоваться соответствующей
их классификацией. Эта классификация может быть использована в процессе учета,
анализа, планирования и контроля расходов предприятия и проводится по следующим
основным признакам:
1. По особенностям
ведения и отражения в налоговом учете.
Исходя из особенностей
ведения и отражения в налоговом учете расходов предприятия, издержки
производства можно классифицировать на прямые расходы, расходы двойного
назначения, расходы, связанные с уплатой процентов по долговым обязательствам,
расходы на оплату труда, расходы на социальные мероприятия.
2. По скорости
окупаемости. По скорости окупаемости затраты подразделяются на два основных
вида — текущие и долговременные.
Текущие затраты
предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности
тактическими задачами — закупкой сырья, материалов, топлива и т. д.,
транспортированием, хранением и продажей продукции, обслуживанием
материально-технической базы, содержанием персонала и т. п. Долговременные
затраты (инвестиции) связаны с решаемыми предприятием стратегическими задачами
— строительством, реконструкцией или приобретением зданий, сооружений, покупкой
новых видов машин, механизмов и оборудования, приобретением различных
нематериальных активов, формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.
п.
3. По степени
эластичности к объему производства.
Как выше было сказано
это переменные, постоянные и смешенные затраты.
4. По степени
целесообразности понесенных затрат. По степени целесообразности понесенных
затрат выделяют полезные и бесполезные затраты:
а) полезными затратами
являются такие виды затрат, которые способствуют результативному осуществлению
производственного и хозяйственного процесса предприятия;
б) бесполезными
затратами являются такие виды затрат, которые связаны с обслуживанием
неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия
(например, выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные
обязанности, выплата процентов за кредит, средства которого в отчетном периоде
не использовались, потери от брака и т. п.).
5. По возможностям
отнесения затрат на конкретные результаты производственно-хозяйственной
деятельности предприятия.
Исходя из данного
признака классификации, выделяют прямые и непрямые расходы предприятия:
а) прямыми являются
такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному
конкретному результату деятельности предприятия (например, на изготовление того
или иного вида продукции);
б) непрямыми являются
такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут
быть в полном объеме отнесены
6. По экономическому
содержанию затрачиваемых ресурсов.
В действующей
финансовой практике выделяют следующие группы расходов по данному признаку:
а) материальные
затраты. К ним относят стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих
изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или предприятиями, не относящимися к
основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затраты предприятия на
приобретение тары и упаковки;
б) расходы на оплату
труда. К ним относят все виды выплат основной и дополнительной заработной платы
штатных и внештатных работников предприятия;
в) отчисления на
социальное страхование. К ним относят все виды обязательных отчислений
предприятия в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие реализацию
государственных социальных программ (фонд государственного социального
страхования, государственный Пенсионный фонд, фонд ликвидации последствий
Чернобыльской катастрофы);
г) другие расходы. К
ним относят все прочие виды затрат.
В целом же следует
заключить, что структура отрасли зависит не только от условий формирования
долгосрочных средних издержек, характерных именно для данной отрасли, но и от
роли государственной экономической политики, места национальной экономики в
системе международного разделения труда и ряда других факторов.
[19]
1.3
Финансовые
источники возмещения издержек производства
Все затраты, связанные
с производством и продажей продукции, предприятия производят, как правило,
значительно раньше их возмещения из дохода за проданную продукцию. В связи с
этим у предприятия постоянно возникает потребность в средствах на покупку необходимых
видов сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива, на
оплату труда работников предприятия и ряд других расходов на производство и
продажу продукции.
Основными источниками
финансирования затрат предприятия являются собственные средства предприятия
(уставный фонд, прибыль) и заемные средства (кредиты банка, бюджетные
ассигнования). Средства, авансированные для формирования запасов
товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой
продукции на складе и осуществление расчетов, восстанавливаются после
поступления на расчетный счет предприятия дохода от продажи продукции. [14, с.
95]
Вследствие того, что
процесс производства совершается в определенной технологической
последовательности, когда непрерывно происходят стадии приобретения сырья и
подготовки его к производству — превращение сырья в полуфабрикаты, затем в
незавершенное производство, и, наконец, в готовую продукцию, потребность в
средствах на покрытие производственных расходов на каждой из этих стадий
возникает у предприятия одновременно. Взамен ранее купленного сырья и
израсходованного на изготовление полуфабрикатов, предприятию необходимо
приобрести новую партию сырья; запас полуфабрикатов, использованный в
незавершенном производстве, необходимо пополнить за счет новой партии
полуфабрикатов. А запасы готовой продукции на складе предприятия в ходе ее
реализации восполняются за счет незавершенного производства. В результате такой
последовательности и непрерывности процесса производства средства, вложенные в
эти затраты, переходят из одной стадии в другую, совершают кругооборот. После
завершения кругооборота они, как правило, полностью возмещаются из валового
дохода предприятия. Следовательно, они не расходуются безвозвратно, а лишь
авансируются, постоянно находясь в обороте предприятия.
В связи с этим каждое
предприятие для нормального осуществления своей хозяйственной деятельности
должно располагать определенной суммой таких средств. Предприятия в момент их
создания наделяются такими средствами путем формирования уставного фонда, как
за счет собственных источников, так и привлеченных, заемных средств.
Основой для определения
нужной суммы таких средств являются объем производства, сметы затрат на
производство, длительность производственного цикла, условия заготовки и
приобретения сырья, топлива и других необходимых материалов. В последующие годы
деятельности предприятия необходимый прирост средств покрывается за счет его
собственных ресурсов (прибыли) или кредитов банка.
Затраты на формирование
и воспроизводство основных фондов, т.е. на создание, реконструкцию, расширение
и восстановление основных фондов производственного назначения также
осуществляются за счет собственных средств предприятия (уставного фонда,
амортизационных отчислений, прибыли) или за счет заемных и привлеченных средств
(кредитов банка, долгосрочных ассигнований из бюджета, выпуска ценных бумаг).
Предприятия
осуществляют также затраты на социально-культурные мероприятия, направленные на
повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение
социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия. Сюда же
относятся затраты на создание и реконструкцию основных фондов
непроизводственного назначения, содержание клубов, детских дошкольных
учреждений, лагерей отдыха детей, функционирование медицинских учреждений и
т.д. Эти расходы, имеющие значение для социального развития коллектива частично
включаются в состав валовых расходов, частично осуществляются за счет прибыли,
бюджетных и целевых поступлений, средств профсоюзных организаций, доходов от
клубов, поступления от родителей в виде платы за содержание детей в дошкольных
учреждениях и др.
Так же финансовым
источником возмещения убытков могут выступать государственные субсидии и
дотации связанные улучшением экологического состояния производства на
предприятии(приобретение очистительных средств, сооружений). [15]
1.4
Нормативно-правовое
регулирование
Необходимость
проведения черты, разделяющей понятия Затраты на производство и Валовых
расходов предприятия возникла после принятия нового Закона Украины о
налогообложении прибыли предприятий. Развитие экономики Украины, необходимость
обоснования и отражения финансовых результатов деятельности предприятий разных
форм собственности потребовали кардинальных изменений в существующей
организации и методологии бухгалтерского учета, которые были нормативно
закреплены в Законе о бухгалтерском учете. [2,3]
В целях переориентации
бухгалтерского учета на интересы основных потребителей учетной информации
внешних и внутренних инвесторов было принято решение перейти на Национальные
стандарты бухгалтерского учета (НСБУ). Принятие и внедрение всех НСБУ должно
привести к созданию системы финансового учета, которая наряду с системами
налогового, статистического и управленческого учета призвана всесторонне
отражать результаты деятельности предприятий.
В нашем отечественном
учете в настоящее время складывается довольно непростая ситуация, при которой
бухгалтера предприятий вынуждены вести практически два разрозненных учета:
бухгалтерский и налоговый, причем между Затратами, включаемыми в состав
себестоимости (издержки обращения) и Валовыми расходами (ВР) можно проследить с
одной стороны, связь, а с другой – различия (см. рис.8).
Рис.8. Схема бухгалтерского
и налогового учёта затрат
Самым существенным
отличием между затратами, отражаемыми в составе ВР, и затратами, включаемыми в
издержек обращения, является то, что ВР отражаются по любому первому из событий
оплата или начисление, затраты в составе издержек обращения - только по мере
производства и сбыта продукции, работ, услуг.
В связи с принятием
нового нормативного налогового законодательства перед всеми бухгалтерами
Украины встала нелегкая задача привести бухгалтерский учет на своих
предприятиях в соответствие этим Законам. Для облегчения этого процесса
Министерство финансов Украины выпустило в свет свои методологические инструкции
по нововведениям в бухгалтерском учете: по учету валовых доходов и расходов, по
учету налога на добавленную стоимость, по учету балансовой стоимости групп
основных средств. Этими нормативными документами практически был введен в
действие налоговый учет в экономике нашей страны. [13]
Изменения, которые
возникли при этом в бухгалтерском учете предприятия - наглядно можно
продемонстрировать на примере изменения учета материальных ценностей при
отнесении их стоимости в уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятий.
В соответствии с ПСБУ
№3 - "Отчет о финансовых результатах" все затраты, включаемые в
состав элементов операционных расходов на производство и сбыт, управление и
другие операционные расходы, которые понесло предприятие в процессе своей
деятельности, по-старому - себестоимость произведенной продукции, выполненных
работ, оказанных услуг; следует подчеркнуть, что понятие издержек обращения в
НСБУ отсутствует, после отражения их в бухгалтерском учете приводятся в разделе
"II. Элементы операционных расходов" формы №2 "Отчет о
финансовых результатах" по следующим показателям: материальные затраты;
затраты на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация;
другие операционные затраты. На первый взгляд состав этих затрат соответствует
составу затрат, приведенному в разделе III старой формы № 2, но при
внимательном изучении НСБУ становиться ясно, что изменился подход к отражению в
учете этих затрат, в соответствии с п. 16 ПСБУ №9 - "Запасы":
"При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии оценка их
осуществляется по одному из следующих методов: идентифицированной
себестоимости, соответствующей единице запасов; средневзвешенной себестоимости;
себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); себестоимости
последних по времени поступления запасов (ЛИФО); нормативных затрат; цены
продажи".
Приобретение и учет на
балансе предприятием сырья, материалов, покупных товаров, готовой продукции,
производится через счета, которые классифицируются в бухгалтерском учете как
" Инвентарные счета ", относящиеся к группе активных счетов.
Причем метод списания
материалов на производство с течением времени предприятие может выбирать
произвольно в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.
Процедура отнесения стоимости материалов на производство строго
регламентирована согласно первичным документам: "Лимитно - заборным
картам", "Требованиям на отпуск материалов", "Товарным
отчетам", " Расходным накладным". Списание стоимости
реализованных покупных товаров и готовой продукции к себестоимости продукции
никакого отношения ранее не имела :
На валовые расходы
предприятия сразу же после приобретения одномоментно относится стоимость
товарно-материальных ценностей и покупных товаров, даже если они не
расходовались предприятием в отчетном периоде. Этим необоснованно завышаются
валовые расходы, и уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия.
Принимая во внимание,
что метод учета запасов по цене продажи используется в основном в розничной
торговле, а метод учета запасов по нормативным запасам при оценке материальных
затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции, остановимся
на влиянии остальных методов учета запасов на ВР.
Рассмотрим методы учета
запасов в соответствии с п. 16 ПСБУ №9 и сравним первые четыре из них на
примере:
Промышленным
предприятием в январе оплачены и получены материалы в количестве 10 шт. по цене
200 грн. за штуку на общую сумму 2000 грн. (без НДС), в феврале - 20 шт. по
цене 220 грн. за штуку на общую сумму 4400 грн. (без НДС), в марте - 15 шт. по
цене 240 грн. за штуку на общую сумму 3600 грн. (без НДС). В марте истрачено 20
шт. из приобретенных материалов на изготовление продукции, которая затем
отгружена. Остаток материалов на 1 января отчетного года составляет 5000,00
грн. Реализация продукции за 1 квартал составляет 18000,00 грн. (в том числе
НДС 20% или 3000,00 грн.)
Метод списания затрат
по идентифицированной себестоимости, соответствующей единицы запасов
предусматривает списание материалов на производство по цене приобретения
конкретных изделий конкретно предающихся на производство.
В производство переданы
изделия, приобретенные в феврале 20 шт. по цене 220 грн на сумму 4400,00 грн
Метод списания затрат
по средневзвешенной себестоимости регламентирует списание материалов на
производство по средневзвешенной цене
Списаны материалы: (10
200+20 220+15 240):(10+20+15) 20шт=4444,44 грн.
Метод списания затрат
по себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО) обязывает
списывать материалы на производство в независимости от их цены приобретения и
времени поступления по цене первых по времени поступивших материалов.
Списаны материалы: 10
200+10 220 = 4200,00 грн.
Метод списания затрат
по себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО) обязывает
списывать материалы на производство в независимости от их цены приобретения и
времени поступления по цене последних по времени поступивших материалов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|