Анализируя
таблицу 1, можно сказать, что валовая продукция и товарная продукция
увеличились соответственно на 25,76% и 55,81% в 2008 году в сравнении с 2006
годом. Увеличение состоялось по таким показателям: общая земельная площадь - на
37,23%, стоимость основных производственных фондов - на 8,1%, среднегодовая
численность работников - на 28,57%. Уменьшение состоялось по показателю
среднегодовая стоимость оборотных средств - на 3,84%.
Не
менее важной характеристикой хозяйства является его специализация.
Специализацию ООО «Афон» можно определить исходя из его товарной продукции. Производственное
направление деятельности хозяйства является производством продукции зерновых и
подсолнуха.
Экономические
результаты эффективного ведения производственной деятельности ООО «Афон»
представлены в таблице 2.
Таблица
2 Показатели экономической эффективности производства ООО «Афон»
Наименование
|
2006
|
2007
|
2008
|
2008 в % к 2006
|
Выручка от реализации,
тыс.грн
|
4079
|
6391
|
6355,5
|
155,81
|
Себестоимость
реализованной продукции, тыс.грн
|
2188
|
2640
|
2824,6
|
129,09
|
Прибыль от реализации,
тыс.грн
|
1891
|
3751
|
3530,9
|
187,6
|
Норма прибыли, %
|
44,11
|
41,66
|
25,64
|
58,13
|
Уровень рентабельности,
%
|
86,42
|
142,08
|
125
|
144,64
|
Исходя
из данных таблицы, мы видим, что по показателям экономической эффективности
производства ООО «Афон» за период в 2006-2008гг. состоялось увеличение выручки
на 55,81%, себестоимость реализованной продукции - на 29,09%, прибыли от
реализации - на 87,6%, уровень рентабельности повысился на 44,64%, а вот норма
прибыли уменьшилась на 41,87%.
На
предприятии применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета с
использованием программы 1С-Бухгалтерия. На основании выписанных первичных
документах делаются соответствующие проводки в программе, которые затем
группируются в отчеты синтетического и аналитического учета, такие как (анализ
счета, анализ счета по субконто, оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал
операций и прочие). Учет операций по валютному счету ведется на основании
выписок банка.
Организация
бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается
руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему
рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут
бухгалтерский учет общества.
Главный бухгалтер должен
обеспечить полный отчет о поступлении денежных средств, ТМЦ, основных средств и
своевременное отображение операций, связанных с их поступлением; достоверный
учет расходов, реализации продукции, работ, услуг; проверка организации
бухгалтерского учета и отчетности в производственных единицах; составление
достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и записей,
предоставление ее в установленные сроки соответствующим органам, должен
подписывать все документы, которые служат основанием для принятия и выдачи
денежных средств, ТМЦ, а также кредитные и расчетные обязательства. Вместе с
главным бухгалтером на предприятии работают другие бухгалтера, которые
осуществляют бухгалтерский учет общества.
3. Методические
приемы и последовательность контроля операций на валютных счетах в банке
Операции
на валютных счетах в банке подлежат сплошной проверке. Источниками данных для
аудита операций на валютных счетах в банках являются выписки банка по лицевым
счетам и, прилагаемые к ним, оправдательные документы, а также записи в учетных
регистрах по счету 312 «Счета в банках в иностранной валюте».
В
первую очередь, нужно сверить остатки средств, отображенных в выписках по
соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учетным
данным. Однако равенство остатков не гарантирует тождественность оборотов по
выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при обработке выписок может
быть допущено преднамеренное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на
одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребление. Поэтому следует проверить
соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый
месяц данным оборотов по учетным реестрам.
Важно
также проверить полноту и достоверность банковских выписок и прилагаемых к ним
документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их нумерации по
страницам и перенесением остатка средств на счете. Остаток средств на конец
периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на
начало периода в следующей выписке. Правильность выписки определяют путем
проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будут установлены необусловленные
исправления или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести встречную
проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, который
находится в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует
также обратиться в учреждение банка.
Кроме
того, следует удостовериться, что все осуществленные через банк операции
являются реальными и подтвержденные соответствующими реальными (аутентичными)
документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью,
что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в
учете злоупотребление на значительные суммы. В случае возникновения сомнений в
подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление
перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты осуществления
операций) следует провести встречную проверку платежных документов, которые
сохраняются по делам предприятия, с платежными документами в банке или у
контрагента по операции. Одновременно выясняют правильность корреспонденции
счетов и записей в учетных регистрах, потому что порой злоупотребления могут
быть скрыты путем составления неправильных бухгалтерских записей (проводок), не
подтвержденных документами, а также сторнирующих записей без документальных подтверждений
и без действительной надобности или неправильным подсчетом или перенесением
итогов с одной страницы регистра на другую.
Важное
значение имеет также проверка правильности и обоснованности списания средств с
валютного счета, для чего сравнивают суммы, указанные в платежных документах, с
данными выписки банка и записями на счете 632 «Расчета с иностранными поставщиками
и подрядчиками». Если есть сомнения в подлинности документов или достоверности
операций, следует провести встречную проверку их у поставщиков.
Проверяя
расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости
все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением
договорных условий, которое даст возможность потом проверить полноту
отображения их на соответствующих счетах, и принятые предприятием меры по
возмещению за счет винных лиц суммы ущерба.
Проверкой
сущности банковских документов устанавливают, не допускалось ли неправильное
перечисление авансов и платежей по бестоварным счетами или оплата счетов других
организаций, которые не имеют отношения к предприятию, которое проверяется.
Осуществляя
проверку операций на счете 312 «Текущих счета в иностранной валюте», контролируют
полноту зачисления на транзитные валютные счета валютной выручки, которая
поступила в адрес предприятия.
Тщательным
образом изучают обоснованность списания денег с счетов предприятия в банках в
дебет счетов расходов, прибылей и убытков и тому подобное.
Каждый
случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по
первичным документам для того, чтобы выяснить, не привело ли это к
преднамеренному искажению учетных и отчетных данных.
Во время проверки
операций по текущим счетам в иностранной валюте следует учесть, что субъекты
ведения хозяйства могут осуществлять скупку, обмен, продажу валюты по лицензии
Национального банка Украины в установленном законом порядке.
Учет
продажи и покупки иностранной валюты в банке ведется предприятиями по счету 33
«Другие средства» субсчета 333 «Средства в пути». Во время проверки операций с
валютой необходимо выяснить:
-необходимость,
законность, достоверность и целесообразность приобретения или продажи валюты;
-условия
приобретения (продаже);
-полноту
отображения расходов на приобретение валюты (комиссионный сбор в пенсионный
фонд);
-правильность
документального оформления операций по покупке-продаже иностранной валюты и
отображения их в учетных регистрах;
-правильность
составления корреспонденции счетов, определения результатов от продажи или покупки
иностранной валюты;
-правильность
отнесения на валовые расходы или доходы сумм, которыми оперируют в процессе
покупки-продажи иностранной валюты, а также правильность определения балансовой
стоимости иностранных валют.
При необходимости можно
провести сверку с банковскими учреждениями, а также проверять достоверность
документов, которые подтверждают движение валютных средств и договора
внешнеэкономического назначения.
4. Типичные
и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контроля
При проверке правильности
отображения в бухгалтерском учете валютных банковских операций необходимо
помнить о типичных нарушениях, возможных в процессе ведения банковских операций
Под типичной ошибкой
понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате
недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических
погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие
непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате
различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное
исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций)
называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае
обнаружения таких фактов.
Типичными ошибками,
выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:
- отсутствие платежных
документов, которые подтверждают факт осуществления операции;
- наличие документов, не
оформленных в соответствии с требованиями законодательства (ксерокопии
документов, отсутствие на документах банковских отметок);
-
отсутствие приложений к платежным документам
, которые были основанием
для осуществления хозяйственных операций:
- полнота зачисления
наличности на счета в банке;
- неполное зачисление
валютной выручки на транзитные валютные счета;
- несоответствие данных в
платежных поручениях, которые сохраняются по делам предприятия, которое
проверяется, фактическим перечислением средств (это можно установить только
путем проведения встречной проверки на предприятиях, куда перечислялись
средства и за которыми долгое время существовала дебиторская задолженность, а
актов взаимных сверок не было);
- несоответствие
корреспонденции счетов, отмеченной в платежных документах, аналогичной
корреспонденции в учетных регистрах;
- расхождение платежного
документа и кода в банковской выписке;
- отсутствие перевода
украинским языком текстов платежных документов, которые стали основанием для
оплаты их в иностранной валюте с валютного счета;
- неправильное применение
курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете
курсовой разницы;
- допущение ошибок в
расчетах переводного курса инвалюты в гривне;
- несвоевременное и
неверное отражение курсовых разниц.
Эти нарушения в конечном
итоге влекут искажение финансовых показателей деятельности предприятия, которое
нередко способствует финансовым злоупотреблениям должностных лиц и стимулирует
прямое хищение материальных ценностей и средств.
Следовательно, задачей
контроля является обнаружение незаконных действий, фальсификаций выписок
банковских счетов и записей этих операций в учетные регистры.
Неполное
отображение в учете приходных и расходных операций выявляется путем сверки
оборотов на текущем счете в иностранной валюте с соответствующими оборотами в
записях банка, проверкой обоснованности претензий к банку, полноты их
предъявления банка и ответы банка, подробной сверкой каждой позиции реальных
банковских выписок с соответствующими записями в бухгалтерском учете
предприятия, которое проверяется.
Сознательные
ошибки с целью укрывательства части полученной наличности стали возможными
через широкое использование в бухгалтерском учете сводных ведомостей, где
отображаются группы операций. Такие злоупотребления можно обнаружить путем
арифметической проверки всех подсчетов и итогов, особенно тех граф, сумма
которых в последующем не отображается на счетах средств или материалов, а
списывается на калькуляционные, собирательно-распределительные счета или
относится непосредственно на счет специальных источников финансирования
(целевые поступления и тому подобное). В первую очередь следует проверять
правильность подсчета наличности, которая поступила из банка.
Неправильное
бухгалтерское отображение операций на текущем счете в иностранной валюте, а
также отнесение полученных денег с этого счета на другие счета дает возможность
скрывать полученные деньги. Проведенные платежи списываются на расходы вместо
отнесения их на материально-ответственные или другие лица.
Особенно
распространенными могут быть безналичные перечисления денег не по назначению,
например перевод денег подставным лицам за выполненные работы или в порядке
погашения задолженности. В этом случае злоупотребления по валютным банковским
операциям совмещаются с фальсификацией кредиторской задолженности.
5. Обобщение
результатов контроля и использование в системе управления предприятия
Функциональность и
качество финансового контроля, равно как и общего, определяются качеством
используемых инструментов, то есть методов и приемов, состоянием механизмов
планирования и контроля, а также качеством информационных систем, обеспечивающих
автоматизацию процесса планирования и построения аналитических отчетов.
Тесты контроля
представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тест
средств контроля приведен в Приложении.
Заключительной стадией
контроля финансового состояния является систематизация и группирование
результатов контроля, полученных в процессе ревизии финансово хозяйственной деятельности
предприятия.
В результате проведенной
проверки на предприятии ООО «Афон» были получены следующие результаты.
Организация
бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается
руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему
рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут
бухгалтерский учет общества.
На
предприятии открыт валютный расчетный счет в долларах США в МКБ г.Симферополь.
Валютный счет открыт с целью осуществления расчетных операций с покупателями и
заказчиками в результате экспортных операций по реализации зерна.
Страницы: 1, 2, 3
|