Согласно
п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету
или возмещению. Именно в пп. 5 и 5.1 указанной статьи приведен перечень
обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров
(работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ
установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным
документом) по организации или доверенностью от имени организации. При
выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура
подписывается этим предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о
государственной регистрации.
Будет
продолжена работа по созданию системы составления счетов-фактур в электронном
виде [15].
В свою
очередь, ассистент кафедры финансового права Харисов И. Ф. подчеркивает, что в
соответствии с концепцией развития России до 2020 г., представленной
Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются два варианта
реформы налога на добавленную стоимость: во-первых, введение единой ставки НДС
в размере 12 %; во-вторых, снижение ставки налога до 14 % с сохранением
льготной ставки 10 % по отдельным группам товаров (продовольственные и детские
товары, лекарственные средства, полиграфическая продукция). Как отмечается в
документе, оба варианта приведут к выпадению доходов федерального бюджета. При
унификации ставки НДС на уровне 12 % в первый год налоговой реформы прямые
выпадающие доходы оцениваются в 2 % ВВП. При сокращении ставки до 14 % с
сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 %
ВВП.
Министр
финансов А. Кудрин отметил, что в условиях, когда спрос превышает темпы
производства, в России снижение налога на потребление приведет к еще большему
темпу роста спроса и, соответственно, к дальнейшему перегреву экономики. В то
же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные
сферы, которые требуют увеличения расходов, - это здравоохранение, пенсионная
системам дорожное строительство [16].
Подводя
итог выше сказанному, следует отметить, что к обсуждению вопроса о снижении
ставки НДС, можно будет вернуться после преодоления мирового финансового
кризиса.
Совершенствование
акцизного налогообложения в перспективе, по мнению профессора, зав. кафедрой
«Государственные доходы» Академии бюджета и казначейства Минфина России Н. И.
Малиса, связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их
уплаты. Надо отметить, что у предпринимателей в наличии в настоящее время
достаточное количество соответствующих легальных схем. В частности, зачастую
используется так называемая спиртосодержащая схема, по которой
налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в
качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый
спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить
следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые
продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае,
если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет
соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс
производства конкретной алкогольной продукции. Кроме того, чтобы предотвратить
существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции
производителю, предполагается предусмотреть восстановление полученных налоговых
вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в
случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения
налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.
В
настоящее время гарантом правомерности применения нулевой ставки акциза
являются банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа
на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае
нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой
проверки, банки ответственности не несут. Предполагается, что в ближайшей
перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за
неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов,
что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к
предоставлению данной гарантии.
Что
касается ставок акцизов, то за последние годы налогоплательщики привыкли к
механизму их индексации, - он отменен не будет. В то же время сложная ситуация
с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов вынуждает внести
существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты на
2009-2010 гг. индексироваться не будут, а в дальнейшей перспективе они будут
снижаться, но только для тех производителей, которые реализуют бензин и
дизельное топливо более высокого класса, нежели остальные. Прогноз для
остальных ставок подакцизных товаров сделать пока невозможно, поскольку все
будет зависеть от прогнозируемого индекса потребительских цен.
Таким
образом, перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня
подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов
на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.
Косвенные
налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и недемократичны,
но в тоже время, по мнению многих исследователей, косвенные налоги являются
оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные налоги еще не одно столетие
будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные
поступления в бюджет.
Заключение
Отход от принципов
административного управления экономикой и вступление на рыночный путь развития
выдвигают на первый план проблему налогового регулирования экономических
процессов. В этих условиях законодательным органам необходимо проводить гибкую
налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной
казны с интересами отдельных предприятий, а также с интересами
граждан-налогоплательщиков.
Налоговая система России,
в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее
изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить
крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях
острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако,
недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем
дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у
предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет
достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью
непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к
тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая
ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности
и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной
прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.
Система косвенных налогов
должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев
общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся,
пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых
доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для
обеспечения социального равновесия в обществе.
Налоговая система России не учитывает то, что она
функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее
инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление
вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя
налогового давления на непосредственных и конечных
Список использованных источников
1
Налоговый кодекс
Российской Федерации: Часть первая и вторая – М.: Проспект, КноРус, 2010. - 704
с.;
2
Закон Курской
областной Думы «Об исполнении областного бюджета за 2008 год» от 25 июня 2009
года;
3
Закон Курской
областной Думы «Об исполнении областного бюджета за 2009 год» от 15 августа
2010 года;
4
Александров, И.М.
Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско –
торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. – 296с.;
5
Басов С.В.
Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М.
«Маркет ДС Корпорейшн.», 2006.;
6
Брызгалин А.В.
Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с.;
7
Захарькин, В.Р.
Налог на добавленную стоимость: новое в законодательстве / В.Р. Захарькин. –
М.: Омега – Л. 2009. – 123с.;
8
Лыкова Л.Н.
Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов - М.: Издательство БЕК,
2007. – 504 с.;
9
Малис Н.И.
Кризис: налоги реформируются / Н. И. Малис /Налоговый вестник. - 2009. - № 5
10
Мамрукова, О.И.
Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и
испр. – М.: Омега – Л. 2006. – 330с;
11
Основные направления
налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и
2012 годов: (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.) //
Налоги и налогообложение. - 2009. - N 6. - С. 8-34.;
12
Пансков, В.Г.
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – 7-е
изд. – М.: МЦФЭР. 2006. – 592с.;
13
Перов, А.В.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. 6-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Юрайт.2009. – 718с.;
14
Яковлева Н.В.
Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы развития.
М.Компания Спутник+. 2008.;
15
Талаш А.А.
Налоговая политика: ближайшие перспективы / А. А. Талаш // Аудиторские
ведомости. - 2009. - № 10. - С. 57-64.
16
Харисов И.Ф.
Налоговая политика России в кризисный период / И. Ф. Харисов //Финансовое
право. - 2009. - № 9. - С. 26-29.
17
htpp://nds-ks.ru. Ивлиева М.Ф.
Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации;
Приложение А
Объект налогообложения
|
Операции
|
1
|
2
|
Реализация
|
1)на территории РФ лицами
произведенных ими подакцизных товаров;
2)(продажа) лицами переданных им
на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других
уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или)
бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел
отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и
(или) муниципальную собственность
|
Передача
|
1)на территории РФ лицами
произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров
собственнику указанного сырья либо другим лицам;
2) в структуре организации
произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных
товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и
денатурированного этилового спирта организациями, имеющими соответствующие
свидетельства;
3) на территории РФ лицами
произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для
собственных нужд; в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов,
а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности);
4) на территории РФ организацией
(хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных
товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику
или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного
общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за
исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или
наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого
имущества;
5) произведенных подакцизных
товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов)
|
Получение
|
(оприходование) денатурированного
этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции; (приобретение) прямогонного бензина
организацией, имеющей свидетельство на его переработку
|
Ввоз
|
подакцизных товаров на таможенную
территорию РФ
|
Приложение Б
Виды подакцизных товаров
|
Ставка
|
1
|
2
|
Спирт этиловый из всех видов
сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)
|
30 руб. 50 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта
|
Спиртосодержащая
парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке
|
0 руб. 00 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
Спиртосодержащая продукция
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке
|
0 руб. 00 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 9 % включительно (за исключением вин натуральных,
в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков
с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,
изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового
спирта)
|
210 руб. 00 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в
том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с
объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,
изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового
спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей
парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и
спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной
упаковке)
|
158 руб. 00 коп. за 1 литр
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
|
Вина натуральные (за исключением
шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной
долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из
виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.
|
3 руб. 50 коп. за 1 литр
|
Вина шампанские, игристые,
газированные, шипучие
|
14 руб. 00 коп за 1 литр
|
пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5%
включительно
|
0 руб. 00 коп. за 1 литр
|
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и
до 8,6% включительно
|
9 руб. 00 коп. за 1 литр
|
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%
|
14 руб. 00 коп. за 1 литр
|
Табак трубочный, курительный,
жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака,
используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)
|
422 руб. 00 коп. за 1 кг
|
Сигары
|
25 руб. 00 коп. за 1 штуку
|
Сигариллы, биди, кретек
|
360 руб. 00 коп. за 1000 штук
|
Сигареты с фильтром
|
205 руб. 00 коп. за 1000 штук +
6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены,
но не менее 250 руб. 00 коп. за 1000 штук
|
Сигареты без фильтра, папиросы
|
125 руб. 00 коп. за 1000 штук +
6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены,
но не менее 155 руб. 00 коп. за 1000 штук
|
Автомобили легковые с мощностью
двигателя до 67,5 кВт (90 л. с. включительно)
|
0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1
л.с.)
|
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно
|
23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1
л.с.)
|
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) , мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с)
|
235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1
л.с.)
|
Моторные масла для дизельных и
карбюраторных (инжекторных) двигателей
|
3246 руб. 10 коп. за 1 тонну
|
Прямогонный бензин
|
4290 руб. 00 коп. за 1 тонну
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|