На практике государство не может обеспечить в полном объеме
уплату НДС в бюджет упомянутыми поставщиками и предшествующими им по
технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество
участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничено. Среди
них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или
реструктуризирующие задолженность, либо подставные "однодневки", в
которые переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с
помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате,
складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы,
превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания
реализуемого товара.
Не отчитывающийся в
налоговых органах поставщик никогда не перечислит полученный НДС в бюджет, а
покупатель, имея доказательства оплаты товара, предъявит уплаченный поставщику
налог к возмещению из бюджета. Привлечь же налогоплательщика, намеренно
«заключившего договор» с не отчитывающейся организацией к ответственности не
представляется возможным, даже доказав мнимый характер сделок.
В результате
недобросовестные налогоплательщики, посредством использования особенности
исчисления НДС, получают из бюджета денежные средства, которые в лучшем случае
идут на зачет по налоговым обязательствам, а в худшем – переводятся на
банковские счета таких «налогоплательщиков». При этом в нашей стране серьезное
внимание возмещению НДС уделяется только в отношении экспортных операций.
Экспортерами занимаются Прокуратура, МВД. ФСБ, ГТК, ФНС. Тем не менее, по
данным ФНС РФ за 2002г. сумма возмещения НДС экспортерам достигла 48% от общего
объема поступления налога, в 2003 г. – 47,1%, в 2004 г. – 42,8%. Цифр же
необоснованного возмещения НДС по внутренним операциям в стране не знает никто.
В связи с этим решение данной проблемы в Российской Федерации крайне
необходимо.
Необходимо вырабатывать новую методику в отношении взимания
НДС, учитывающую интересы и государства и добросовестных налогоплательщиков.
Эта методика должна обеспечить фактическое поступление в бюджет уплаченного
покупателем поставщику сумм НДС (для гарантированного возмещения налога
покупателям из бюджета).
В налоговом законодательстве РФ крайне необходимо учесть
экономическую природу действия горизонтального НДС и установить взаимосвязь в
исчислении НДС хозяйствующих субъектов. Эта взаимосвязь предполагает
обязательное взаимное отражение одной и той же хозяйственной операции в
бухгалтерском и налоговом учете у лиц, ее совершивших, и установление
зависимости между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщику сумм НДС и
уплатой последним налога в бюджет. Таким образом, право на возмещение за счет
бюджета сумм входного НДС у налогоплательщика будет только при наличии уплаты
(именно уплаты) выходного НДС его контрагентом – другим налогоплательщиком. То
есть сначала должна быть уплата в бюджет сумм выходного НДС, а затем возмещение
из бюджета сумм входного НДС.
Для быстрого и эффективного решения проблем, связанных с
контролем за возмещением НДС, необходимо опереться на уже имеющиеся рыночные и
государственные институты с учетом их реальной эффективности. В частности,
одним из наиболее развитых и прогрессирующих является институт коммерческих
банков и Банка России. Этот институт характеризуется относительной полнотой необходимой
законодательной базы и достаточно современной технической базой.
При этом возможное решение должно быть, во-первых, выгодным и
для государства, и для бизнеса, во-вторых, оно должно быть практически
реализуемым. Это означает, что никаких принципиальных организационных,
технических, а также существенных финансовых затрат требоваться не должно.
Решение поставленной задачи заключается в корректировке
правила функционирования НДС так, чтобы с одной стороны, налоговые и другие
контролирующие органы могли обеспечить администрирование налога (и, в
частности, предотвращать увод НДС через подставные "однодневные"
фирмы), с другой стороны, любые добросовестные налогоплательщики –
производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем они находятся
сейчас. Тем самым у предприятий появится стимул добровольно следовать указанным
новым правилам и быть добросовестными налогоплательщиками.
Одним из путей решения поставленной задачи является
предложение о создании системы специальных банковских счетов для осуществления
движения средств, связанных с расчетами по НДС, и специальные правила
возмещения НДС.
А именно: каждая организация имеет право открыть в своем
банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС
(далее – спецсчет) со следующим режимом функционирования:
3)
на спецсчет могут
поступать средства
-
в части
полученного НДС за реализованные товары и услуги;
-
с расчетного
счета данного лица.
4)
со спецсчета
средства могут списываться по поручению организации
-
на аналогичные
спецсчета поставщиков этой организации;
-
в бюджет в
качестве уплаты НДС.
Исполнение режима
спецсчета обеспечивает коммерческий банк, обслуживающий данную организацию.
Вводится следующее правило возмещения НДС:
а) устанавливаются минимальный и максимальный срок (например,
10 и 90 дней) рассмотрения заявлений на возмещение НДС.
б) лицам, производившим оплату НДС своим поставщикам через
спецсчета НДС, и тем самым фактически гарантировавшим, что эти средства раньше
или позже будут уплачены в бюджет, возмещение НДС в объеме, прошедшем через эти
счета, осуществляется в течение установленного минимального срока;
в) нежелание налогоплательщика использовать спецсчета
сигнализирует о возможном наличии "проблем" с уплатой НДС (и не
только). Поэтому для налогоплательщиков, не полностью уплативших НДС
поставщикам через спецсчета, устанавливается значительно более жесткая
процедура выдачи возмещения.
Данный механизм выгоден добросовестным налогоплательщикам,
что, в свою очередь, создает экономические стимулы для того, чтобы они сами
требовали от своих поставщиков использовать спецсчета НДС, а эти организации, в
свою очередь, от своих поставщиков и т.д.
Участие в расчетных отношениях банка позволит обеспечить
взаимосвязь в исчислении и уплате НДС и фактическое поступление налога в
бюджет.
Рассмотренные в настоящей работе подходы и рекомендации, на
мой взгляд, способны разрешить проблему возмещения НДС как при экспорте, так и
при операциях на внутреннем рынке страны. При этом работа контролирующих
органов значительно упростится и ее эффективность возрастет. Появится реальная
возможность предотвратить увод в теневой сектор уплаченного НДС. Расширится
реальная налоговая база и увеличится поступление налогов, в том числе, по НДС,
что в свои очередь, позволит федеральному бюджету в полной мере и без задержек
возмещать НДС. Поэтому добросовестным экспортерам и лицам, заявляющим возврат
НДС по внутреннему рынку, будет обеспечено возмещение налога в минимальные
сроки.
Принципиальным решением проблемы возмещения НДС является
создание условий, при которых к возмещению теоретически и практически может
предъявляться только объем НДС, который уже был уплачен в бюджет на всех
стадиях формирования добавленной стоимости.
Решение проблемы возмещения налога на добавленную стоимость
выгодно как для государства, так и для реального бизнеса страны, и окажет
благоприятное воздействие на развитие легальной экономики России в целом.
налог добавленная стоимость бюджет
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Конституция
Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г.// ИПС
«Консультант плюс».
2.
Налоговый
кодекс РФ (части первая и вторая) //ИПС «Консультант плюс».
3.
Закон
РСФСР от 06.12.1991г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»// ИПС
«Консультант плюс».
4.
Андрюшин
С. Общегосударственный финансовый контроль: проблемы организации//
Экономист.-2002.-№6.-с.64-71
5.
Ахмедов
Д.А. Добросовестность как одно из неотъемлемых условий для применения налоговых
льгот// Налоговый вестник.-2004.-№2.-с.177
6.
Бажин
И. Фирмы-однодневки и налоговый контроль// Налоги.-2003.-выпуск 1.-с.76
7.
Башловкина
Н.Н. О проблемах возмещения НДС при экспорте// Финансы.-2005.-№3.-с.75
8.
Бетина
Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике...//Налоговый
вестник.-2002.-№11.-с.11
9.
Битоков
А., В.Кишенин, С.Науменков Методология и порядок проведения налогового
контроля// Налоги.-2000.-выпуск 2.-с.37
10.
Бородулин
С., Любимцев А. Вопросы контроля за возмещением налога на добавленную стоимость
по экспортным операциям// Налоги.-2002.-выпуск 2.-с.20
11.
Брызгалин
В.В. О применении ставки 0% при обложении НДС экспортных операций// Налоговый
вестник.-2003.-№2.-с.179
12.
Васильева
С. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги.-2005.-выпуск
4.-с.15
13.
Виницкий
Д. Принципы добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения//
Право и экономика.-2005.-№1.-с.59
14.
Гаджиев
Г. От правоприменения до злоупотребления// ЭЖ-Юрист, 2004, № 42, -с.18
15.
Гориенко
И.И. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2003.-№4.-с.170
16.
Гориенко
И.И. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2004.-№2.-с.19
17.
Горский
И. Налоги в экономической стратегии государства// Финансы. – 2001. - №8. –
с.36-39
18.
Горюнов
В.А. Правовые аспекты взимания процентов за несвоевременное возмещение НДС по
экспортным операциям на основании ст.176 НК РФ//Налоговый
вестник.-2002.-№6.-с.195
19.
Демчук
Н.Н. Проблемы реформирования НДС// Налоговый вестник.-2005.-№1.-с.6
20.
Диков
А.О. Налог на добавленную стоимость// Финансы. – 2001. - №3. – с.26
21.
Елина
Н.В. Обзор практики по возмещению НДС при экспорте товаров// Налоговый
вестник.-2002.-№9.-с.186
22.
Зайцева
С.Г. К вопросу о злоупотреблении правом путем создания ситуации с "легальной
видимостью"// Юрист.-2005.-№3.-с.7
23.
Зубков
В.В. Метод НДС (общие вопросы, связанные с налоговыми вычетами)//
Финансы.-2002.-№5.-с.30
24.
Зубков
В.В. Налоговые вычеты и исчисление НДС// Финансы.-2002.-№9.-с.43
25.
Иванова
В.Н. Особенности юридической конструкции НДС// Юрист.-2001-№3.-с.73
26.
Ильин
А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема
обоснованности возмещения и механизм ее решения// Финансы.-2005.-№3.-с.32
27.
Ильин
А.В. Налог на добавленную стоимость: механизм определения и перспективы его
развития. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук.- Новосибирск, 2002.
28.
Караваева
И.В., Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы
трансформации// Финансы. – 2001. - №8. – с.48
29.
Караваева
И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики – М.: Юнити, 2000. – 213с.
30.
Кашин
В.А. Налоговая политика России на современном этапе//
Финансы.-2002.-№9.-с.38-42
31.
Ковалевская
Д.Е. О судебной практике по НДС// Налоговый вестник.-2005.-№1.-с.185
32.
Козлов
Д.А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось
неизменным?//Финансы.-2002.-№6-с.35-37
33.
Контрович
В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть// Финансы.-2003.-№10.-с.27-30
34.
В.Конторович
Честный счет// Эксперт.-2001.- №17.- с.38-40;
35.
Краткий
комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. – М.: Спарк, 1998. – 159с.
36.
Лозовая
А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности// Налоговый
вестник.-2003.-№8.-с.46
37.
Лозовая
А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности// Налоговый
вестник.-2003.-№12.-с.19
38.
Лозовая
А.Н. Порядок применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров в
2002г.//Налоговый вестник.-2005.-№3.-с.22
39.
Лыкова
Л.Н. Налоги и налогообложение в России/М.: ИНФРА-М, 2001. – 224с.
40.
Малиновский
А.А. Вопросы квалификации злоупотреблений правом// Юрист.-2005.-№2
41.
Матюшекнкова
Ю.Л. Судебный и досудебный аспекты возмещения «экспортного НДС»//
Юрист.-2004.-№9
42.
Медведев
А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002г./М.: МЦФЭ, 2002. - 272с.
43.
Медведев
А.Н. Практика применения второй части Налогового кодекса Российской Федерации:
типичные ошибки/ М.: МЦЭФ, 2001. - 283с.
44.
Миляков
Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 348с.
45.
Минаев
Б.А. Налог на добавленную стоимость/ под ред. Н.В.Кузнецова – М., 1994.
46.
Минаев
Б.А. Обложение НДС отдельных операций// Налоговый вестник.-2003.-№9-с.3
47.
Мишустин
М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения
эффективности работы налоговых органов// Финансы.-2003.-№6.-с.27
48.
Налоги.
Словарь-справочник. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 240с.
49.
Налоги:
Учеб. пособие./ Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2000. – 544 с.
50.
Налоги
в развитых странах/ Русакова И.Г., Комин В.А., Кравченко И.А. и др./ Под ред.
И.Г. Русаковой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 99c.,286с.
51.
Налоговые
системы зарубежных стран. Учебник для вузов. Под ред. Проф. В.Г.Князева,
Д.Г.Черника. 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. –
191с.
52.
Нелюбин
Д.Е. Влияние изменения налоговыми органами юридической квалификации экспортных
сделок на обязанность по уплате НДС// Налоговый вестник.-2003.-№10.-с.68
53.
Никонов
А.А. НДС до и после принятия части второй НК РФ: Сложные ситуации. Арбитражная
практика.// Вопросы налогообложения. - 2000. - №5. - с.7-222
54.
Новиков
С. Основополагающие подходы к вопросу исчисления НДС// Хозяйство и право. –
2001. - №10. – с.74
55.
Общероссийская
научно-практическая конференция "Проблемы возврата из бюджета косвенных
налогов"//Финансы.-2002.-№1.-с.45
56.
О
поступлении администрируемых ФНС России доходов и выполнении задания по их
мобилизации в Федеральный бюджет за 2004 год.//www.nalog.ru. – 24.01.2005.
57.
Пансков
В.Г. О некоторых вопросах финансового контроля в стране //
Финансы.-2002.-№5.-с.56-60
58.
Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. 2-е изд. – М.: Книжный
мир, 2000. – 457с.
59.
Песчанских
Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту// Вопросы
экономики.-2005.-№1.-с.8
60.
Право
и экономика налогообложения – СПб: Издательство С., 2000. – 402с.
61.
Сапожников
А.А., Щепельков В.Ф. Об уголовно-правовой квалификации получения компенсации
НДС по экспортным операциям// Налоговый вестник.-2002.-№3.-с.179
62.
Сашичев
В.В. Об итогах контрольной работы налоговых органов// Налоговый
вестник.-2002.-№8.-с.12
63.
Сашичев
В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее
эффективности// Налоговый всетник.-2003.-№8.-с.46
64.
Семкина
Т.И. Некоторые проблемы расчета взимания НДС// Финансы.-2002.-№11.-с.24
65.
Семкина
Т.И. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности// Налоговый вестник.-2005.-№2.-с.28
66.
Семкина
Т.И. О международном опыте возврата НДС при применении ставки НДС в размере
0%// Налоговый вестник.-2002.-№9.-с.129
67.
Соловьев
И.Н. Мошенничество в сфере налогообложения //Налоговый вестник.-2001.-№7.-с.131
68.
Соловьев
И.Н. О нарушении российского законодательства при использовании льготы по
возмещению НДС//Налоговый вестник.-2005.-№3.-с.123
69.
Титаева
А.В. НДС при экспортных и импортных операциях // Налоговый
вестник.-2002.-№6.-с.184
70.
Толкушин
А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь – М.: Юристъ, 2000. –
507с.
71.
Толстопятенко
Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование – М.:
Изд-во НОРМА, 2001.-336с.
72.
Цибизова
О.Ф. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2003.-№5.-с.18
73.
Цибизова
О.Ф. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2003.-№10.-с.28
74.
Цибизова
О.Ф. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2004.-№1.-с.19
75.
Цибизова
О.Ф. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник.-2005.-№4.-с.41
76.
Цибизова
О.Ф. Применение ставки НДС в размере 0% в отношении товаров, реализуемых на
экспорт// Налоговый вестник.-2003.-№11.-с.17
77.
Юткина
Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. – М.: Инфра – М, 1999., - 293с.
78.
Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 576с.
1
Налоги в развитых странах/Под ред. И.Г.Русаковой.- М: Финансы и статистика,
2002.- с.99
1
Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: механизм определения и перспективы
его развития. Автореферат диссертации. – Новосибирск, 2002. – с.8
2
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. - М.: Финансы и статистика,
1996.-с.127
1
Налоги в развитых странах/Под ред. И.Г.Русаковой.- М: Финансы и статистика,
2002.- с.100
[1]www.nalog.ru / О поступлении
администрируемых ФНС России доходов и выполнении задания по их
мобилизации федеральный бюджет за 2004 год.,-24.01.2005.
[2] www.nalog.ru /О поступлении администрируемых ФНС России доходов и
выполнении задания по их мобилизации в федеральный бюджет за 2004 год.,-
24.01.2005.
1
А.Н.Медведев Оптимизация налогообложения в 2002г./М.:МЦФЭ, 2002., с.7
1
Зайцева С.Г. К вопросу о злоупотреблении правом путем создания ситуации с
"легальной видимостью"// Юрист.-2005.-№3.-с.7-9
1
Восковский А. Исчисление НДС при экспорте товаров (работ, услуг)\\ Экономика и
жизнь.- 2003. - №19 (Бухгалтерское приложение. – 2003. - №19 – май. – с. 7/17)
1
Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема
обоснованности возмещения и механизм ее решения// Финансы. – 2005. - №3 – с. 33
1
Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема
обоснованности возмещения и механизм ее решения// Финансы. – 2005. - №3 – с. 33
1
С.Бородулин, А.Любимцев Вопросы контроля за возмещением налога на добавленную
стоимость по экспортным операциям// Налоги.- 2002.- выпуск второй.- с.24
1
С.Васильева Организация налогового контроля: итоги и перспективы.// Налоги.-
2005.- выпуск 4.- с.15
1
Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема
обоснованности возмещения и механизм ее решения// Финансы. – 2005. - №7 – с. 34
1
Т.И. Семкина О международном опыте возврата НДС при применении ставки НДС в
размере 0% при экспорте товаров.// Налоговый вестник.- 2002.-№9.-с.129
2
В.К.Конторович Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть.//
Финансы.- 2001.- №10.-с.27
1
До 2001г. проценты не начислялись. С 2001г. согласно Налоговому кодексу РФ при
нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику,
начисляются проценты.
1
В.Конторович Честный счет// Эксперт.-2001.- №17.- с.38-40;
В.Конторович Проблемы возмещения НДС при экспорте:
выход из тупика есть //Финансы.-2003.-№10.-с.29
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|