5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации - в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Б) Льготы, которые предусмотрены Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" и действуют только на территории Чувашской республики.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации, зарегистрированные на территории Чувашской Республики и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в размере 50 процентов от суммы исчисленного налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет со дня получения льготы.

Льгота предоставляется начиная с месяца, в котором в организацию поступили инвестиции, и прекращается со дня принятия решения о ликвидации юридического лица, передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам имущества, приобретение которого налогоплательщиком явилось основанием для получения льготы.

Освобождение от уплаты налога касается имущества, связанного с вложением инвестиций.

2) религиозные организации;

3)учебно-производственные организации и учреждения, хозяйственные товарищества и общества Всероссийского общества слепых, в которых более 50 процентов работающих составляют инвалиды по зрению, при условии направления высвободившихся средств на укрепление материально-технической базы и увеличение объемов производства указанных организаций, а также на социальную поддержку инвалидов по зрению;

4) организации - в отношении республиканских автомобильных дорог общего пользования, являющихся собственностью Чувашской Республики, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в Чувашской Республике, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры республиканского значения в установленном законодательством Чувашской Республики;

6) имущество организаций, являющееся предметом лизинга.

Льгота предоставляется по имуществу, переданному или полученному в лизинг с 1 января 2003 года.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка (2,2%)

По итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ¼ от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле :

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

По итогам отчетных периодов налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). (Приложение 2)

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.

Налог по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Таблица 2

Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года.

СГСИ = 11417760 / 9+1= 1141776

Налог на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120

Авансовый платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280

ООО «Недвижимость» находиться на общем режиме налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные, региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой нагрузки ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года.

Таблица 3

Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года

Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года увеличилась на 183166 рублей или на 83%.

Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество вырос на 5275 рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.

В структуре налогов уплачиваемых в 2008 году появился транспортный налог.

Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в 2007 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.

В 2008 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до 8,9%

Таблица 5

Налоговое бремя ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года

налогообложение документальный налог имущество

За 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года налоговое бремя ООО «Недвижимость» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на 23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза.

2.3           Анализ типичных ошибок по налогу на имущество организаций и их систематизация

Таблица 6

Типичные ошибки при исчислении налога на имущество организаций

Страницы: 1, 2, 3, 4