5)
организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры
федерального значения;
6)
организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей,
пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ
радиоактивных отходов;
7)
организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими
установками и судов атомно-технологического обслуживания;
8)
организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных
автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий
энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической
частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным
объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
9)
организации - в отношении космических объектов;
10)
имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
11)
имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
12)
имущество государственных научных центров;
13)
организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации -
резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях
ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на
территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой
экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической
зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
14)
организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном
реестре судов.
Б) Льготы,
которые предусмотрены Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О
вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской
Федерации" и действуют только на территории Чувашской республики.
Освобождаются
от налогообложения:
1)
организации, зарегистрированные на территории Чувашской Республики и
привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты
налога на имущество организаций в размере 50 процентов от суммы исчисленного
налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более
чем на пять лет со дня получения льготы.
Льгота
предоставляется начиная с месяца, в котором в организацию поступили инвестиции,
и прекращается со дня принятия решения о ликвидации юридического лица, передачи
во владение, пользование или распоряжение другим лицам имущества, приобретение
которого налогоплательщиком явилось основанием для получения льготы.
Освобождение
от уплаты налога касается имущества, связанного с вложением инвестиций.
2)
религиозные организации;
3)учебно-производственные
организации и учреждения, хозяйственные товарищества и общества Всероссийского
общества слепых, в которых более 50 процентов работающих составляют инвалиды по
зрению, при условии направления высвободившихся средств на укрепление
материально-технической базы и увеличение объемов производства указанных
организаций, а также на социальную поддержку инвалидов по зрению;
4)
организации - в отношении республиканских автомобильных дорог общего
пользования, являющихся собственностью Чувашской Республики, и автомобильных
дорог общего пользования местного значения в Чувашской Республике, являющихся
собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных
для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
5) организации
- в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры
республиканского значения в установленном законодательством Чувашской
Республики;
6)
имущество организаций, являющееся предметом лизинга.
Льгота
предоставляется по имуществу, переданному или полученному в лизинг с 1 января
2003 года.
Порядок исчисления
налога:
Сумма налога = Налоговая
база * Налоговая ставка (2,2%)
По итогам налогового
периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за
минусом суммы уплаченных авансовых платежей.
Сумма авансового платежа
определяется по итогам отчетного периода в размере ¼ от произведения
средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.
Авансовый платеж по
итогам отчетного периода рассчитывается по формуле :
АП =
(СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,
где
АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт
- средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл
- средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы
по освобождению от налога на имущество;
НСт -
налоговая ставка;
АПл -
сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением
льготы по уменьшению налога к уплате.
Налоговый период по
налогу на имущество организаций – календарный год, отчетный период – квартал,
полугодие, девять месяцев.
По итогам отчетных
периодов налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам
не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного
периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). (Приложение 2)
По итогам налогового
периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогам
отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) налогоплательщики
уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока,
установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.
Налог по итогам
налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее
10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой
декларации по итогам налогового периода.
Таблица 2
Порядок исчисления суммы
авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Недвижимость» за 9
месяцев 2008 года.
Дата
|
Остаточная стоимость основных
средств
|
в т.ч. льготного имущества
|
01.01.08
|
1315956
|
-
|
01.02.08
|
1295144
|
-
|
01.03.08
|
1251964
|
-
|
01.04.08
|
1208783
|
-
|
01.05.08
|
1165603
|
-
|
01.06.08
|
1122423
|
-
|
01.07.08
|
1079242
|
-
|
01.08.08
|
1036062
|
-
|
01.09.08
|
992882
|
-
|
01.10.08
|
949701
|
-
|
Итого
|
11417760
|
-
|
СГСИ
= 11417760 / 9+1= 1141776
Налог
на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120
Авансовый
платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280
ООО «Недвижимость» находиться на общем режиме
налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные,
региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой
нагрузки ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008 года.
Таблица 3
Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев
2007-2008 года
Вид
налогов
|
2007
год
|
2008
год
|
Изме-
нение
+,-,Руб.
|
Темп
измене-
ния,
%
|
Руб.
|
%
|
Руб.
|
%
|
Федеральные
налоги
|
|
|
|
|
|
|
1.Налог
на прибыль
|
46527
|
40,4
|
209373
|
70,1
|
+162846
|
450
|
2.НДС
|
19116
|
16,5
|
27309
|
9,3
|
+8193
|
143
|
3.Налог
на доходы физических лиц
|
11994
|
10,5
|
13326
|
4,5
|
+1332
|
111
|
4.ЕСН
|
23980
|
20,8
|
26654
|
8,9
|
+2674
|
111
|
Региональные
налоги
|
|
|
|
|
|
|
1.
Транспортный налог
|
-
|
-
|
2846
|
0,9
|
+2846
|
|
2.Налог
на имущество организаций
|
13564
|
11,8
|
18839
|
6,3
|
5275
|
139
|
Итого
|
115181
|
100
|
298347
|
100
|
+
183166
|
183
|
Налоговая нагрузка ООО «Недвижимость» за 9 месяцев
2008 года по сравнению с этим же периодом 2007 года увеличилась на 183166
рублей или на 83%.
Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846
рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество вырос на 5275
рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.
В структуре налогов уплачиваемых в 2008 году
появился транспортный налог.
Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в
2007 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.
В 2008 году налог на прибыль составляет 70,1% от
всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до
8,9%
Таблица 5
Налоговое бремя ООО «Недвижимость» за 9 месяцев 2007-2008
года
Показатели
|
2007
год
|
2008
год
|
Изменение
+,-
руб
|
Темп
изменения, %
|
1.Выручка,
руб.
|
10076000
|
12460000
|
+2384000
|
123
|
2.Всего
налогов, руб.
|
115181
|
298347
|
+
183166
|
183
|
3.Налоговое
бремя организации, %
|
1,14
|
2,39
|
+1,25
|
210
|
налогообложение документальный налог
имущество
За 9 месяцев 2008 года по сравнению с этим же
периодом 2007 года налоговое бремя ООО «Недвижимость» выросло с 1,14% до 2,39%
. Рост выручки на 23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2
раза.
2.3
Анализ
типичных ошибок по налогу на имущество организаций и их систематизация
Таблица 6
Типичные ошибки при
исчислении налога на имущество организаций
Вид нарушения
|
Что нарушено
|
1. Организация включило стоимость
недвижимого имущества в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций
только после того как получило документы, подтверждающие право собственности
на этот объект.
|
Платить налог необходимо с момента
ввода нового имущества в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на
государственную регистрацию прав собственности на него. Об этом
свидетельствует Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30.
Следовательно, данная ошибка приводит к необоснованному занижению
налогооблагаемой базы по данному налогу.
|
2. Организация, имеющая недвижимое
имущество вне местонахождения организации (обособленное подразделение)
уплачивала налог на имущество по месту нахождения основной головной
организации.
|
В соответствии с статьей 358 НК РФ организация,
учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне
местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по
местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме,
определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти
объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней
стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в
соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта
недвижимого имущества.
|
3. Стоимость имущества сданного в
аренду исключена из налогооблагаемой базы пот налогу на имущество.
|
Объектом
обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое
и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве
объектов основных средств.
Имущество,
передаваемое во временное пользование по договорам аренды или лизинга,
учитывается в бухгалтерском учете налогоплательщика как основное средство в
том случае, если оно обладает свойственными ему признаками. Следовательно,
такое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций согласно
ст. 374 НК РФ. Организация-налогоплательщик в течение года не осуществляла
никакой хозяйственной деятельности и не имела объектов налогообложения
|
4.
Организация-налогоплательщик в течение года не осуществляла никакой
хозяйственной деятельности и не имела объектов налогообложения, декларацию по
налогу на имущество не предоставляла в налоговые органы.
|
Если у
организации отсутствует объект налогообложения по какому-либо налогу в
течение отчетного (налогового) периода, на основании НК РФ она все равно
обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые
декларации (расчеты по авансовым платежам) по тем налогам, по которым она
названа законом налогоплательщиком. К таким налогам относятся налог на
прибыль, НДС, ЕСН, страховые взносы в ПФР, налог на имущество организаций.
|
5.
Бухгалтер организации не включил стоимость имущества, учтенного на счете 03,
в налоговую базу по налогу на имущество, в результате сумма авансового
платежа по налогу за I квартал была занижена.
|
С 1
января 2006 года доходные вложения в материальные ценности (имущество,
которое организация использует включительно для предоставления в платное
пользование другим организациям и учитывает на счете 03) признается объектом
обложения налогом на имущество.
|
6.
Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД), начинает осуществлять новый вид
деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения. При этом на
имущество, используемое в обоих видах деятельности, налог на имущество
бухгалтер не начисляет.
|
Согласно
требованиям последнего абзаца п. 7 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности,
исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым
Кодексом РФ. Следовательно, организация должна уплачивать налог на имущество.
Если
организация использует имущество одновременно и при осуществлении
деятельности, облагаемой ЕНВД, и при применении других налоговых режимов, то
обеспечить его раздельный учет невозможно. В этом случае доля стоимости
основных средств, с которой надо уплатить налог на имущество, определяется
расчетным путем.
Для
этого можно использовать, например, показатель доли нетто-выручки по обычным
видам деятельности в общей выручке организации. Период, за который берется
выручка, должен соответствовать налоговому периоду по режиму ЕНВД, то есть
кварталу.
|
7.
Организация при формировании первоначальной стоимости основных средств не
включила в их стоимость расходы, связанные доставкой приобретенного объекта
основных средств.
|
Организация
необоснованно занизило первоначальную стоимость основного средства. Данное
нарушение приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|