Налогообложение в малом бизнесе
Налогообложение
в малом бизнесе
1.
Федеральные налоги
Налог на добавленную
стоимость (НДС)
В
соответствии со ст. 143 НК плательщиками НДС являются:
– организации;
– индивидуальные
предприниматели (ИП);
– лица,
признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную
границу РФ.
Налогоплательщики
подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.
Освобождение
от уплаты НДС
Организации и
ИП могут получить освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ,
услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. В этих целях не
позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используют право на
освобождение, налогоплательщики представляют в налоговый орган:
– выписку
из бухгалтерского баланса (представляют организации);
– выписку
из книги продаж;
– выписку
из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);
– копию
журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Получив
освобождение, нельзя отказаться от него до истечения 12 последовательных
календарных месяца, кроме случаев, когда право на освобождение будет утрачено в
связи с превышением выручки либо налогоплательщик осуществлял реализацию
подакцизных товаров (с 1-го числа месяца, в котором имело место это нарушение,
и до окончания периода освобождения утрачивается право на освобождение).
Объект
налогообложения:
1) реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ (включая передачу права собственности
на товары, оказание услуг на безвозмездной основе);
2) передача
на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение
СМР для собственного потребления;
4) ввоз
товаров на таможенную территорию РФ.
Место реализации
товаров
Им признается
территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:
– товар
находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
– товар
в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Место реализации
работ (услуг)
Им признается
территория РФ, если:
1) работы
(услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на
территории РФ (строительно-монтажные, ремонтные, работы по озеленению, услуги
по аренде);
2) работы
(услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими
судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
(монтаж,
сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);
3) услуги
фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования
(обучения), физкультуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель
работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Операции,
не подлежащие налогообложению перечислены в статье 149 НК.
В случае,
если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и
операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный
учет таких операций.
Перечисленные
в статье 149 НК операции не подлежат налогообложению при наличии соответствующих
лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с
законодательством РФ.
Освобождение
от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров
комиссии либо агентских договоров.
Налоговая база
определяется
|
Порядок определения налоговой базы
|
При реализации налогоплательщиком
товаров (работ, услуг)
|
как стоимость этих товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40
НК, с учетом акцизов и без включения в них налога
|
При получении оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
|
исходя из суммы полученной оплаты с
учетом налога (за исключением оплаты в счет предстоящих поставок товаров,
длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6
месяцев (по перечню Правительства РФ)
|
При реализации товаров (работ, услуг) по
товарообменным операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной
основе, передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме
|
как стоимость указанных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 4 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога
|
При реализации имущества, подлежащего
учету по стоимости с учетом уплаченного налога
|
как разница между ценой реализуемого
имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом налога,
акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом
переоценок)
|
При реализации сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не
являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ)
|
как разница между ценой, определяемой в
соответствии со статьей 40 НК, с учетом налога и ценой приобретения указанной
продукции
|
При реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов)
|
как стоимость их обработки, переработки
с учетом акцизов и без включения в нее налога
|
При осуществлении предпринимательской деятельности
в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо
агентских договоров
|
как сумма дохода, полученная в виде
вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров
|
При осуществлении перевозок (за
исключением услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом
общего пользования) пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным,
автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом
|
как стоимость перевозки (без включения в
нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ
определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.
|
При реализации проездных документов по
льготным тарифам
|
исходя из этих льготных тарифов
|
При передаче налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в
том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций
|
как стоимость этих товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров,
действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из
рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога
|
При выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления
|
как стоимость выполненных работ,
исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их
выполнение
|
При ввозе товаров на таможенную
территорию РФ
|
как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов
|
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов
переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной
территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной
территории
|
как стоимость такой переработки
|
При реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками –
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков
|
как сумма дохода от реализации этих
товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется налоговыми
агентами
|
При предоставлении на территории РФ
органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества,
имущества субъектов РФ и муниципального имущества
|
как сумма арендной платы с учетом
налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по
каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога
|
При реализации на территории РФ
конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных
ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству
|
исходя из цены реализуемого имущества,
определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом акцизов. В этом случае
налоговыми агентами признаются органы, организации или ИП, уполномоченные
осуществлять реализацию указанного имущества.
При реализации на территории РФ товаров
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и ИП,
осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на
основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с указанными
иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым
агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без включения в них
суммы налога.
|
Налоговый
период – 1)
календарный месяц;
2) квартал –
для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн.
рублей.
С 2008 года
налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал.
Налоговые
ставки
1)
0
процентов – по экспортным операциям;
2)
10
процентов – при реализации продовольственных товаров, товаров для детей (п. 2
ст. 164 НК);
3)
18
процентов.
Для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются:
1)
контракт
(копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за
пределы таможенной территории РФ;
2)
выписка
банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от
реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском
банке;
3)
таможенная
декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа,
в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар
был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
4)
копии
транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Момент определения
налоговой базы
Моментом определения налоговой базы,
если иное не предусмотрено пунктами 3, 7–11, 13–15 статьи 167 НК,
|
является наиболее ранняя из следующих
дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
|
при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления
|
последнее число каждого налогового периода
|
при передаче товаров (работ, услуг) для
собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется
|
как день совершения указанной передачи товаров
(работ, услуг)
|
Сумма
налога, предъявляемая продавцом покупателю
При
реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются счета
– фактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара
(работ, услуг).
При
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со
статьей 145 НК счета – фактуры выставляются без выделения НДС.
Счета –
фактуры являются
документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных
продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета – фактуры,
составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169
НК, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или
возмещению.
Налогоплательщик
обязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных
счетов – фактур, книги покупок и книги продаж.
Порядок
отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг)
Суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе
товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг)
в случаях:
1)
приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и (или)
реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
2) приобретения
товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается
территория РФ;
3)
приобретения их лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными
от исполнения обязанностей налогоплательщика;
4)
приобретения их для производства и реализации товаров, операции по реализации которых
не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2
статьи 146 НК.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|