70116 18%
/ 118% = 10696 руб.
Общая сумма налоговых вычетов составит:
НДСПОЛ = 5049 +10696 = 15745
руб.
НДС, подлежащий уплате в бюджет (НДСБ)
составит:
НДСБ = НДСУПЛ – НДСПОЛ
= 67855 – 15745 = 52110 руб.
Сроки уплаты НДС, установлены ст.174 НК РФ
и зависят от налогового периода.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов)
с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС, превышающими 2 млн. руб. налоговым периодом признается
месяц. То есть налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов)
с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб. налоговым периодом признается
квартал. То есть налог уплачивается ежеквартально не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДС представлена в
Приложении 1.
Задача №2
Предприятие производит книжные полки.
Данные за 1 квартал 2009 г.:
1. Поступила на расчетный счет выручка от
реализации продукции, работ, услуг (без НДС) – 510 000 руб.
2. Получена прибыль от реализации основных
фондов – 1 200 руб.
3. Получена прибыль от реализации
нематериальных активов – 10 520 руб.
4. Поступили денежные средства в кассу
предприятия от реализации ТМЦ – 7 700 руб.
5. Затраты по оплаченной продукции – 398 500
руб.
6. Сырье и материалы, приходящиеся на
произведенные товары – 421 300 руб.
Учетная политика по налогу на прибыль –
кассовый метод.
Определить:
1) Сумму налога на прибыль, подлежащую
уплате в бюджет.
2) Составить налоговую декларацию по
налогу на прибыль.
3) Указать срок уплаты налога на прибыль.
Решение:
Объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):
П = Д – Р,
гдеД – доходы организации (гл.25 НК РФ);
Р – расходы организации (гл.25 НК РФ).
С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций равна 20% (п.1 ст.284 НК РФ), а не 24%, как ранее. Общая ставка налога
снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный
бюджет, - с 6,5% до 2,5% (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).
Определим сумму доходов, полученных
организацией в отчетном периоде:
Д = 510000 + 1200 + 10520 + 7700 = 529420
руб.
Определим сумму расходов, понесенных
организацией в отчетном периоде.
Р = 398500 руб.
Сырье и материалы, приходящиеся на
произведенные товары, в сумме 421300 руб. для целей налогообложения прибыли в
данном случае не учитываются, т.к. часть этих сырья и материалов уже учтена в
составе затрат по оплаченной продукции. Остальная часть затрат на сырье и
материалы распределена на расходы, относящиеся к остаткам незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной готовой продукции.
Налогооблагаемая прибыль составит:
П = 529420 – 398500 = 130920 руб.
Налог на прибыль составит:
НПР = 130920 20%
= 26184 руб.
Налоговая декларация по налогу на прибыль
за 1 квартал 2009 г. представлена в Приложении 2.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года (ст.285 НК РФ).
В течение отчетного периода
налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
- в 1 квартале года = авансовый платеж,
подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;
- во 2 квартале года = 1/3 авансовый платеж за первый квартал;
- в 3 квартале года = 1/3 (авансовый платеж по итогам полугодия –
авансовый платеж по итогам первого квартала);
- в 4 квартале года = 1/3 (авансовый платеж по итогам девяти месяцев –
авансовый платеж по итогам полугодия).
Только квартальные авансовые платежи по
итогам отчетного периода уплачивают организации, у которых за предыдущие 4
квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый
квартал.
Налог по итогам года уплачивается не
позднее не позднее 28 марта
следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода
уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные
авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически
полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за
месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных
авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются
в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Задача №3
В ООО «Рассвет» работают 7 человек. За
январь 2009 г. всем сотрудникам была начислена заработная плата (налоговая база
– сумма выплат и иных вознаграждений) (см. таблицу).
Рассчитать компоненты единого социального
налога.
Исходные данные
Должность
|
Сумма, руб.
|
Примечание
|
Директор
|
14 000
|
3000 руб. – из чистой прибыли
|
Заместитель директора
|
12 000
|
|
Главный бухгалтер
|
9 000
|
1000 руб. – материальная помощь
|
Менеджер 1
|
7 000
|
|
Менеджер 2
|
7 500
|
1000 руб. – материальная помощь
|
Менеджер 3
|
3 000
|
|
Менеджер 4
|
4 500
|
|
Решение: Налоговая база по ЕСН составит:
- Директору – 11 000 руб. (14000 – 3000)
(не подлежат налогообложению выплаты из чистой прибыли предприятия);
- Заместителю директора – 12 000 руб.;
- Главному бухгалтеру – 9000 руб. (сумма
единовременной материальной помощи не подлежит обложению ЕСН, если она
выплачена в возмещение вреда, ущерба от чрезвычайных обстоятельств (ст.238 НК
РФ). По условиям задачи этого не сказано, следовательно, сумма материальной
помощи включается в налогооблагаемую базу);
- Менеджеру 1 – 7 000 руб.;
- Менеджеру 2 – 7 500 руб.;
- Менеджеру 3 – 3 000 руб.;
- Менеджеру 4 – 4 500 руб.
Сумма ЕСН за январь 2009 г. составит:
- для директора: 11000 26% = 2860 руб.;
- для заместителя директора – 12000 26% = 3120 руб.;
- для главного бухгалтера – 9000 26% = 2340 руб.;
- для менеджера 1: 7000 26% = 1820 руб.;
- для менеджера 2: 7500 26% = 1950 руб.;
- для менеджера 3: 3000 26% = 780 руб.;
- для менеджера 4: 4500 26% = 1170 руб.
Сумма ЕСН распределяется по фондам
следующим образом:
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим
итогом
|
ФБ РФ
|
ФСС РФ
|
ФФОМС РФ
|
ТФОМС РФ
|
Итого
|
До 280 000 руб.
|
20%
|
3,2%
|
0,8%
|
2,0%
|
26,0%
|
Директор – 11000 руб.
|
2200
|
352
|
88
|
220
|
2860
|
Зам. директ. – 12000 руб.
|
2400
|
384
|
96
|
240
|
3120
|
Главбух – 9000 руб.
|
1800
|
288
|
72
|
180
|
2340
|
Менеджер 1 – 7000 руб.
|
1400
|
224
|
56
|
140
|
1820
|
Менеджер 2 – 7500 руб.
|
1500
|
240
|
60
|
150
|
1950
|
Менеджер 3 – 3000 руб.
|
600
|
96
|
24
|
60
|
780
|
Менеджер 4 – 4500 руб.
|
900
|
144
|
36
|
90
|
1170
|
Рассчитаем сумму взносов на обязательное
пенсионное страхование:
Работник
|
Общая сумма взносов, руб.
|
В том числе:
|
страховая
|
накопительная
|
Директор
|
2200 14% = 308
|
2200 8% = 176
|
2200 6% = 132
|
Зам. директора
|
2400 14% = 336
|
2400 8% = 192
|
2400 6% = 144
|
Главбух
|
1800 14% = 252
|
1800 8% = 144
|
1800 6% = 108
|
Менеджер 1
|
1400 14% = 196
|
1400 8% = 112
|
1400 6% = 84
|
Менеджер 2
|
1500 14% = 210
|
1500 8% = 120
|
1500 6% = 90
|
Менеджер 3
|
600 14% = 84
|
600 8% = 48
|
600 6% = 36
|
Менеджер 4
|
900 14% = 126
|
900 8% = 72
|
900 6% = 54
|
Задача №4
В семье Ивановых двое детей – сын и дочь.
В 2008 г. они оба поступила в коммерческие институты. Стоимость обучения сына –
43000 руб. Эти расходы оплатил отец. Обучение дочери – 35000 руб., эту сумму
внесла мать.
Статус институтов, возраст детей и формы
их обучения соответствуют критериям, установленным ст.219 НК РФ, а расходы
обоих родителей подтверждены документально.
Официальный месячный должностной оклад
отца – 6000 руб., стандартный налоговый вычет – 400 руб.
Официальный месячный должностной оклад
матери – 4500 руб., стандартный налоговый вычет – 400 руб.
После окончания налогового периода супруги
Ивановы подали налоговые декларации и соответствующие документы в налоговую
инспекцию по месту жительства.
Рассчитать фактически уплаченный налог на
доходы физических лиц (НДФЛ) у обоих родителей за 2008 год.
Рассчитать сумму НДФЛ и сумму возврата из
бюджета согласно налоговым декларациям.
Решение:
В соответствии с п.3 ст.218 НК РФ налоговый
вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на
те категории налогоплательщиков, которые не имеют прав на налоговый вычет в
размере 3000 руб. и 500 руб. (как в нашем случае), и действует до месяца, в
котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не
применяется.
В соответствии с п.4 ст.218 НК РФ налоговый
вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на
каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок,
и действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет в
размере 600 руб. не применяется.
Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ на
каждого из родителей.
Налоговая база по НДФЛ на Иванова (отца)
за 2008 г. составит:
Месяц
|
Доходы
|
Доходы нарастающим итогом
|
Налоговые вычеты
|
работающих
|
иждивенцев
|
Январь
|
6000
|
6000
|
400
|
1200
|
Февраль
|
6000
|
12000
|
400
|
1200
|
Март
|
6000
|
18000
|
400
|
1200
|
Апрель
|
6000
|
24000
|
-
|
1200
|
Май
|
6000
|
30000
|
-
|
1200
|
Июнь
|
6000
|
36000
|
-
|
1200
|
Июль
|
6000
|
42000
|
-
|
-
|
Август
|
6000
|
48000
|
-
|
-
|
Сентябрь
|
6000
|
54000
|
-
|
-
|
Октябрь
|
6000
|
60000
|
-
|
-
|
Ноябрь
|
6000
|
66000
|
-
|
-
|
Декабрь
|
6000
|
72000
|
-
|
-
|
Итого
|
72000
|
-
|
1200
|
7200
|
Таким образом, налоговая база по НДФЛ
Иванова за 2008 г. составит 63600 руб. (72000 – 1200 – 7200) (без учета
социального вычета на обучение сына).
На основании подп.2 п.1 ст.219 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме фактически произведенных
в календарном году расходов на обучение своих детей в возрасте до 24 лет. С 1
января 2007 г. предельный размер вычета на обучение составляет 50000 руб.
Налоговая база по НДФЛ за 2008 г. у отца (с учетом социального вычета на обучение сына) составляет:
63600 – 43000 = 20600 руб.
Сумма исчисленного НДФЛ за 2008 г. у отца составляет:
20600 13%
= 2678 руб.
Налоговая база по НДФЛ на Иванову (мать)
за 2008 г. составит:
Месяц
|
Доходы
|
Доходы нарастающим итогом
|
Налоговые вычеты
|
работающих
|
иждивенцев
|
Январь
|
4500
|
4500
|
400
|
1200
|
Февраль
|
4500
|
9000
|
400
|
1200
|
Март
|
4500
|
13500
|
400
|
1200
|
Апрель
|
4500
|
18000
|
400
|
1200
|
Май
|
4500
|
22500
|
-
|
1200
|
Июнь
|
4500
|
27000
|
-
|
1200
|
Июль
|
4500
|
31500
|
-
|
1200
|
Август
|
4500
|
36000
|
-
|
1200
|
Сентябрь
|
4500
|
40500
|
-
|
-
|
Октябрь
|
4500
|
45000
|
-
|
-
|
Ноябрь
|
4500
|
49500
|
-
|
-
|
Декабрь
|
4500
|
54000
|
-
|
-
|
Итого
|
54000
|
|
1600
|
9600
|
Налоговая база по НДФЛ Ивановой за 2008 г. составит 42800 руб. (54000 – 1600 – 9600) (без учета социального вычета на обучение дочери).
Налоговая база по НДФЛ за 2008 г. (с учетом социального вычета на обучение дочери) составляет:
42800 – 35000 = 7800 руб.
Сумма исчисленного НДФЛ за 2008 г. у матери составляет:
7800 13%
= 1014 руб.
Список используемых
источников
1.
Налоговый кодекс
Российской Федерации. Часть вторая, принята 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 января 2009 г.) // Правовая справочная система «Гарант».
2.
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных
стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.
3.
Брызгалии А.В. и др. Методы налоговой оптимизации.
М.; 2005.
4.
Брызгалии А.В., Бериик В.Р., Головкин А.Н. и др.
Комментарий изменений и дополнений к Налоговому кодексу РФ. Часть первая / Под
ред. А.В. Брызгалина. М., 2005.
5.
Бюджетная система
РФ / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрист, 2005.
6.
Вылкова Е.С. Налогообложение банков и иных
финансовых посредников. СПб.,2008.
7.
Выскребенцев И.К., Сенокосов Л.Н. Все о налогах за
природопользование земельными, водными, минеральносы-рьевыми ресурсами и
имуществом. М., 2005.
8.
Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. М.:
Юнити, 2007.
9.
Ильичева М.О. Налоги с физических лиц и частных
предпринимателей. М., 2006.
10.
Князев В.Г., Черник Д. Г. Налоговые системы
зарубежных стран. М., 2007.
[1]Александров И.М. Налоговые системы
России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. с 207
[2] Александров И.М. Налоговые системы
России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. с 208
[3] Александров И.М. Налоговые системы
России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.
[4] Александров И.М. Налоговые системы
России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. с 209
Страницы: 1, 2
|