Налоговая система РФ. Особенности и порядок расчета налога на имущество предприятия
Содержание
Введение
1. Налоговая
система рф - сущность и принципы. Введение налога на имущество предприятий
2. Налог на
имущество предприятий - методика исчисления и особенности уплаты в бюджет
2.1
Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество
2.2 Правила
формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Налоговая ставка
2.3 Льготы
по налогу на имущество предприятий
2.4 Исчисление
и уплата налога на имущество
3. Расчет
налога на имущество предприятий на примере ФГП "МАШИНСТРОЙ"
4. Задачи
Заключение
Налог на имущество предприятий -
это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен
федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
Налог на имущество юридических
лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он,
наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами
налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней,
требует особого подхода при его рассмотрении.
Устанавливая налог на имущество
организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе
определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок
и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.
Кроме того, при установлении
налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налог на имущество предприятий
занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и
вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и
уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых
в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также
земельного налога, на налог на недвижимость.
Несомненно, что определенную
сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения
налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных
субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать
соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом,
произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит
налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
Вышеизложенное обусловливает
актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного
налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового
законодательства.
Объектом исследования является
комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы
налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в
свете действующего налогового законодательства.
Предмет исследования - нормы
Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на
имущество предприятий.
Цели данной контрольной работы -
теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения
предприятий, выявление особенностей такого налогообложения в практической
деятельности организаций.
Для достижения целей необходимо
решить следующие задачи:
определить принципы и дать
характеристику имущественного налогообложения;
установить субъектный и
объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество;
проанализировать особенности
порядка имущественного налогообложения;
исследовать вопросы оптимизации
налога на имущество;
рассмотреть перспективы развития
налогообложения имущества.
Действующая в настоящее время в
России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала
складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы
налогообложения, были приняты парламентом России в декабре 1991 г. На
протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству
изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы
построения этой системы в целом сохранились и поныне.
Налоговая система РФ включает
следующие элементы:
взаимосогласованная совокупность
налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для
финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;
система законов, указов и
подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных
налогов, сборов и иных налоговых платежей.
В зависимости от характера
государственного устройства налоговая система может включать федеральные (центральные)
налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги
субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и
третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и
налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов
власти.
Выделяют три основных функции
налогов: фискальную, регулирующую и контрольную, а также две подфункции: стимулирующую
и воспроизводственного назначения.
Фискальная (или бюджетная) функция
вытекает из самой природы налогов и проявляется в обеспечении государства
финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее
помощью образуется централизованный денежный фонд государства, производится
изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания
государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,
которая либо не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры -
библиотеки, архивы и др.), либо имеет их в недостаточном объеме для обеспечения
должного уровня развития (фундаментальная наука, учебные заведения, учреждения
здравоохранения и др.). Значение фискальной функции растет с повышением
экономического уровня развития общества, ростом налоговых доходов государства,
что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных
групп, находящихся у власти.
Регулирующая функция налогов
предполагает, что налоги активно влияют на экономику: стимулируют или
сдерживают темпы воспроизводства, усиливают или ослабляют процесс накопления
капитала, расширяют или уменьшают платежеспособный спрос населения. Налоги
активно используются для сглаживания экономического цикла.
Контрольная функция налогов как
экономические категории состоит в том, что появляется возможность качественного
отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства
в финансовых ресурсах. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические
и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные
законодательством налоги.
Законодательство о налогах и
сборах как отрасль российского законодательства появилась и стала активно
развиваться в последнее десятилетие прошлого века. На становление данной
отрасли повлияло возникновение новых социально - экономических отношений в
государстве.
Формирование налогового
законодательства Российской Федерации началось с принятием Закона РФ от 27.12.1991
№ 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
отдельных законов, регулирующих порядок взимания конкретных налогов и сборов (о
налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль предприятий и организаций,
о подоходном налоге с физических лиц и другие).
Дальнейшее развитие налогового
законодательства проходило как по пути физического возрастания объемов
нормативной информации, так и накопления качественно иного материала,
требующего принципиального изменения в механизме правового регулирования - проведения
масштабной налоговой реформы.
Основная цель налоговой реформы -
достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью
налогов, а основные принципы налоговой реформы заключались в выравнивании
условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении
налоговой системы.
Введение налога на имущество
организаций - этап реформирования системы имущественных налогов. Данный процесс
реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического
развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.). В
Программе, в частности, указывалось, что приоритетное значение в настоящее
время приобретает реформирование системы платежей за землю и иную недвижимость,
которое должно реализовать принцип единства земельных участков и прочно
связанных с ним объектов недвижимости. При этом государственная политика по
стимулированию эффективного использования земли и иной недвижимости направлена
на создание государственного кадастра объектов недвижимости как единой системы
государственного учета недвижимости на основе автоматизированных технологий и
обеспечение публичности его сведений.
Поэтому одним из этапов перехода
на налогообложение недвижимости являлось именно совершенствование налога на
имущество предприятий, что и реализовалось с введением в действие с 1 января
2004 года на основании Федерального закона Российской Федерации от 11.11.2003 №
139-ФЗ главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.
Налоговая система Российской
Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные
налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев,
областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.
К федеральным налогам Российской
Федерации в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС),
акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными
бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на
прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие
источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с
имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку
валюты.
К республиканским налогам
относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду,
забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на
нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.
К местным налогам и сборам относятся
налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый
ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право
торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов
социальной сферы и ряд других налогов и др.).
Структура налоговой системы
может рассматриваться с точки зрения:
соотношения прямых и косвенных
налогов;
распределения налоговой нагрузки
на физических и юридических лиц;
роли отдельных налогов в
формировании общей величины доходов бюджетной системы;
распределения налоговых доходов
между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета,
налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных
бюджетов).
С точки зрения проблем
макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается
весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве
встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз
экономической конъюнктуры и, таким образом, представляют собой циклически
нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в
целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы
к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается
весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также
может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.
Кроме того, косвенные налоги
обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции
автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы
бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с
темпами инфляции - поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как
отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики
объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или
пропорциональное налогообложение).
Следует также отметить, что
доминирование тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это
относится к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую
ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности
того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов
бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым
свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе. Это обстоятельство
отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно
взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При
этом формируется их более активная позиция относительно контроля над
государством по поводу использования им полученных средств. Когда же
поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане
более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, государственные
чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более
безответственно.
В рамках российской налоговой
системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных
налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль в формировании
доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с
одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и
федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень
контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его
отдельных граждан.
Таким образом, в рамках
российской налоговой системы активно задействуются как основные известные
мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и
группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на
имущество).
Согласно ст.373 НК РФ
налогоплательщиками налога признаются:
российские организации;
иностранные организации,
осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на
территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации
и в исключительной экономической зоне Российской Федерации
Организация, в состав которой
входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской
Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом
органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
В силу п.2 ст.11 НК РФ,
российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству
России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление
юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или
некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским
законодательством РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Налоговая система РФ. Особенности и порядок расчета налога на имущество предприятия
Наверх