Министерство РФ по
налогам и сборам не только обладает функциями контрольного характера, но и
осуществляет полномочия, направленные на совершенствование финансовой
деятельности государства в целом[9]. В пределах своей компетенции оно
подготавливает предложения по совершенствованию налоговой политики,
планированию налоговых поступлений, развитию налогового законодательства в
Российской Федерации, а также валютного законодательства и законодательства в
области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной
и табачной продукции; участвует в переговорах о заключении межправительственных
соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и
осуществляет реализацию указанных соглашений; разрабатывает совместно с иными
уполномоченными органами проекты федерального бюджета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.
В целях реализации
возложенных на налоговые органы задач по контролю за соблюдением законодательства
о налогах и сборах налоговые органы в числе прочего обязаны защищать финансовые
интересы государства. Налоговым органам предоставлено право возбуждать
процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере
посредством искового судопроизводства. Федеральным законодательством
предусмотрены различные виды исков, которые налоговые органы вправе предъявлять
к налогоплательщикам и другим участниками налоговых правоотношений, в суды
общей юрисдикции и арбитражные суды:
о взыскании налоговых
санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
о признании
недействительной государственной регистрации юридического лица или
государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя;
о ликвидации организации
любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным
законодательством РФ;
о досрочном расторжении
договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
о взыскании задолженности
по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные
фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в
соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними)
обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих,
участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в
банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых
(дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в
соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими,
участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых
(дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка
за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих)
обществ (товариществ, предприятий).
Статьей 31 НК РФ
предусмотрена возможность налоговых органов предъявлять иски и в иных случаях.
В частности, налоговые органы имеют право обратиться в арбитражный суд с иском
о привлечении банка к ответственности в случае неисполнения решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового
агента (ст. 134 НК РФ); непредставления банком налоговым органам сведений о
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка.
Являясь федеральными
органами исполнительной власти, налоговые органы наделены правом
нормотворчества по регулированию общественных отношений, складывающихся в
налоговой сфере. Нормативные правовые акты издаются налоговыми органами на
основе обобщения практики применения законодательства о налогах и сборах,
анализов отчетных и статистических данных, результатов налоговых проверок.
Составным элементом
компетенции налоговых органов являются их обязанности. Основополагающей, «фундаментальной»
обязанностью налоговых органов, обусловленной целями их создания и задачами
деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о
налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актов. Иные обязанности налоговых органов служат средством обеспечения
вышеназванной, развивают и конкретизируют ее[10].
Налоговые органы обязаны:
- соблюдать
законодательство о налогах и сборах;
- вести в установленном
порядке учет налогоплательщиков;
- проводить
разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а
также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно
информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять
формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать
разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
- осуществлять возврат
или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и
штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
- соблюдать налоговую
тайну;
- направлять
налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения
налогового органа, а также в предусмотренных законодательством случаях —
налоговое уведомление и требование об уплате налога или сбора;
- при выявлении
обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о
налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со
дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой
полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Обязанности налоговых
органов, так же как и права, конкретизированы по кругу их должностных лиц. В
соответствии с принципом разделения полномочий должностные лица налоговых
органов обязаны:
действовать в строгом
соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
реализовывать в пределах
своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
корректно и внимательно
относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых
правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Поскольку перечень прав
налогоплательщиков и налоговых агентов не является исчерпывающим, то и на
налоговые органы могут быть возложены другие обязанности, предусмотренные НК РФ
и иными федеральными законами.
НК РФ установлена
презумпция правомерности действий и актов (как нормативного, так и
индивидуального содержания) налоговых органов, вытекающая из положения о том,
что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному
лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.
Налоговый
контроль - представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по
контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в
Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей
компетенции.
Формы
проведения налогового контроля закреплены в ст. 82 НК РФ. Основными формами
налогового контроля являются налоговые проверки: 1) получение объяснений
налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
2) проверки
данных учета и отчетности;
3) осмотр
помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
В зависимости
от времени проведения контрольных мероприятий выделяют три основных вида
налогового контроля: предварительный, текущий, последующий[11].
Принципы
налогового контроля:
1) презумпция
невиновности. Законодательную основу настоящего принципа составляет п. 6 ст. 108
НК РФ, в которой закреплено, что лицо считается невиновным в совершении
налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в
установленном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением
суда. Таким образом, в процессе осуществления контрольных мероприятий
налогоплательщик должен признаваться невиновным, а должностные лица налоговых
органов обязаны воздерживаться от некорректного и предвзятого отношения к нему;
2) соблюдение налоговой тайны. При осуществлении налогового контроля не
допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о
налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение
положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа
сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в
частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну;
3) взаимодействие
налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и
органов внутренних дел. В порядке, определяемом по соглашению между ними, они
информируют друг друга:
а) об
имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и
налоговых преступлениях;
б) о принятых
мерах по их пресечению;
в) о
проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой
необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Важное значение при определении принципов налогового контроля
играет Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая в г. Лиме
(Перу) IX Конгрессом Международной организации
высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 г.[12]
Налоговые
органы. Единственными субъектами налогового контроля являются должностные лица
налоговых органов РФ (ст. 82 НК РФ). Таким образом, налоговые органы
представляют единую централизованную систему контроля:
1) за соблюдением
законодательства о налогах и сборах; 2) за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;
3) в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных
обязательных платежей. В состав налоговых органов входят:
1) федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и
сборов (Федеральная налоговая служба); 2) его территориальные органы.
Полномочия налоговых
органов по налоговому контролю имеют важнейшее значение при решении их главной
задачи — контроля за соблюдением налогового законодательства[13]. Эта задача может быть решена и
иными способами, с использованием иных полномочий, та как понятие «контроль за
соблюдением налогового законодательства» значительно шире, чем понятие
«налоговый контроль, формы которого определены в ст. 82 НК РФ. Согласно этой
статье налоговый контроль может выполняться должностными лицами налоговых
органов посредством;
• налоговых проверок;
• получения объяснений
налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
• проверки данных учета и
отчетности;
• осмотра помещений и
территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в иных
формах, предусмотренных НК РФ.
Основной способ
налогового контроля — налоговые проверки; они позволяют наиболее полно выявить
правильность исполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы
контроля чаще используются в качестве вспомогательных методов выявления'
налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые
содержатся в акте проверки.
Лица, подлежащие
проверке. В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят проверку
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Таким образом,
круг лиц, подлежащие проверке, ограничен теми организациями и физическими
лицами, на которые законом непосредственно возложены обязанности уплаты,
удержания и перечисления в бюджет сумм налоговых платежей.
Налоговые органы вправе
проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях и организациях
независимо от форм собственности, организационно-правовой формы, подчиненности
и т.п., в том числе на предприятиях с особым режимом работы. Для проверки
последних в налоговых инспекциях создаются режимно-секретные органы или
выделяются соответствующие специалисты (группы специалистов).
Документы, связанные с
уплатой налогов, представляются таким проверяющим в полном объеме, проверка
проводится с соблюдением режима секретности.
Документы, подлежащие
проверке. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль (и соответственно
налоговые проверки как форма такого контроля) проводится должностными лицами
налоговых органов в пределах их компетенции. Статья 7 Закона РФ «О налоговых
органах Российской Федерации» предусматривает право налоговых органов проводить
проверки «денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, танов, смет,
деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и
других обязательных платежей в бюджет».
Таким образом, предметом
налоговой проверки могут быть только документы, связанные с налогообложением.
Но исчисление облагаемой базы многих налогов прямо или косвенно связано с
различными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия[14]. Поэтому под «документами,
связанными с налогообложением», может пониматься широкий круг документации,
прежде всего опосредующей гражданско-правовые отношения налогоплательщика с
учредителями и контрагентами, — учредительные документы, договоры, акты
сдачи-приемки, накладные, банковские выписки, отчеты исполнителей и т.д. В
качестве гарантии прав налогоплательщиков в ст. 7 Закона РФ «О налоговых
органах Российской Федерации» включена оговорка: из предмета налоговой проверки
исключены сведения, составляющие коммерческую тайну, определяемую в порядке,
установленном законодательством.
В соответствии со ст. 139
ГК РФ информация составляет коммерческую тайну в случае, если она имеет
действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее
третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель
информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Как видим, по
существу, только налогоплательщик может определить, какие из его документов
содержат такую информацию. Поэтому, если налоговому органу отказано в
предоставлении тех или иных документов со ссылкой на коммерческую тайну, а он
считает такой отказ необоснованным, именно на нем лежит обязанность доказать
отсутствие в документах информации, составляющей коммерческую тайну.
Заключение
Принципы
налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных
мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного
аппарата и общества к отдельным группам населения.
Налоговая
политика любого государства базируется не только на конкретных принципах, но и
учитывает социально-экономические потребности страны, стратегические и текущие
задачи экономики.
Негативным
последствием повышенного налогообложения может быть падение интереса к работе,
следовательно, снижение производительности труда, сдерживание роста объема и
совершенствования продукции, сокращение дохода от производства. При высоких
налогах исчезает материальное стимулирование, в результате останавливается
экономический и социальный прогресс.
Недостатки
налоговой системы России 90-х гг. заключаются прежде всего в ее громоздкости, нестабильности
и откровенно фискальном характере, практически сводящем на нет принцип
справедливости и не стимулирующем развитие предпринимательства, особенно в
сфере производства.
В этой связи
изучение и обобщение опыта построения налоговых систем стран с развитой
рыночной экономикой имеет большое практическое значение, поскольку как их
достоинства, так и недостатки могут служить предпосылками для выбора
направлений совершенствования налоговой политики и налоговой системы России.
И последнее
чтобы мне хотелось сказать в отношении налоговой системы нашей страны, что в
обязанность правительства входит создание таких условий, когда людям трудно
было бы совершать дурное и легко поступать правильно. Жизнь показала, что в
стране, которой хорошо правят ,стыдятся бедности, а в стране, которой правят
плохо стыдятся богатства.
Список использованной литературы
1.
#"#"
title="М. В. Кустова, О. А. Ногина, С. В. Овсянников, Н. А. Шевелева">М. В. Кустова, О. А. Ногина, С.
В. Овсянников, Н. А. Шевелева. Налоговое право России. Особенная
часть, учебник. – М.;2004.
14. Мальцев В.А. Налоговое право:
учебник Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений. — М.: Издательский центр
Академия, 2004.
15. Миляков Н. В.Налоговое право: Учебник. М.,
ИНФРА-М, 2008.
16. Пансков В.Г. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации: М., 2002.
17. Сальникова
Людмила, Еналеева Ирина. Налоговое право России: учебник для вузов. – М.; 2006.
18. Химичева Я.Я. Финансовое право.
Учебник. М., 2001.
[1] Миляков Н. В.Налоговое право: Учебник. М.,
ИНФРА-М, 2008,С.152.
[2] М. В. Кустова, О. А. Ногина, С.
В. Овсянников, Н. А. Шевелева. Налоговое право России. Особенная
часть, учебник. – М.;2004, С.45.
[3] Костиков, Кирилина В. Е.,
Мамилова Е. Г., Шарандина Н., Имеда Цинделиани, Вероника Кирилина, Костикова
Екатерина, Мамилов. Налоговое право России: учебник. – М.; 2007, С.369.
[4] Сальникова Людмила,
Еналеева Ирина. Налоговое право России: учебник для вузов. – М.; 2006, С. 198.
[5] Акчурина Е. Налоговая
проверка и ее последствия. – М.; 2004, С65.
[6] Мальцев В.А. Налоговое право:
учебник Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений. — М.: Издательский центр
Академия, 2004, С. 69.
[7] Химичева Я.Я. Финансовое право. Учебник. М., 2001,
С.154.
[8] Белых В. С, Винницкий Д.В.
Налоговое право России. – М.:НОРМА, 2004, С.59.
[9] См.: Дадащев А.З. Налоговое администрирование в
Российской Федерации: учебное пособие. М., 2002, С.98.
[10] Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф. Налоговое право Учебник. М.:
Юристъ, 2005, С.105.
[11] Варфоломеева Ю. А. Налоговое право
курс лекций, - М.; 2009, С.154.
[12] #"#_ftnref13" name="_ftn13" title="">[13] Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации: М., 2002,С.25.
[14] Бюджетная система Российской Федерации: Учебник, Под
ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 2-ое изд., испр. и перераб. М.:
Юрайт, 2000, С.65.
Страницы: 1, 2, 3
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Органы налогового контроля
Наверх