Следует обратить внимание, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью») обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Нормы законодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Закона № 208-ФЗ) обязывают акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.

Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, в том числе перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

В целях дальнейшего упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Важно, что указанные изменения не распространяются на субъектов малого предпринимательства, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН представлены на рисунке 1.2.1.

Условия начала и прекращения применения УСН

Рисунок 1.2.1

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальном режиме налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а с 01 января 2010года в связи с утратившей силу главы 24 НК РФ, на уплату страховых взносов переведены так же предприятия находящиеся на общем режиме налогообложения.

Иные вопросы, связанные с УСН и ЕНВД, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

1.3 Особенности деятельности ООО «ВетКор»

ООО «ВетКор» зарегистрировано Корсаковской городской администрацией 29.03.1996года за номером 780-00. ООО «ВетКор» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства России.

Юридический адрес: 694020, Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Гастелло, 7.

ИНН: 6504028239/ КПП 650401001

р\сч 40702810250340115597

Банк: Филиал АК СБ РФ ОАО Южно-Сахалинское отделение №8567, г. Южно – Сахалинск.

По состоянию на 01.01. 2010 года общая численность работающих в фирме ООО "ВетКор" составляет 49 человек.

Организационно-правовая форма предприятия – частная.

Величина уставного фонда ООО «ВетКор»на 1 января 2010 составляет 300 тыс. руб.

Уставом ООО "ВетКор" предусмотрены следующие виды экономической деятельности:

¾               оптовая, розничная торговля, в том числе путем создания торговых баз, коммерческих центров, ларьков, магазинов;

¾               бытовое обслуживание и предоставление иных платных услуг населению;

¾               сдача имущества в аренду;

¾               пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;

¾               организация и проведение лотерей;

¾               осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности общества.

ООО «ВетКор» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. ООО «ВетКор» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Для достижения своих целей ООО «ВетКор» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ВетКор» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Предприятие создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и на основании Устава.

Генеральным директором общества является Цымбал Борис Иванович, избранный общим собранием учредителей. Основной целью деятельности общества является насыщение внутреннего рынка товарами народного потребления и получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются торгово – закупочная и посредническая деятельность, производство продуктов народного потребления, а также предоставление услуг населению.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерский учет ООО «ВетКор» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., НК РФ, ПБУ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. В настоящее время ООО «ВетКор» применяет два режима налогообложения: УСН (объектом налогообложения являются доходы) и ЕНВД.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ВетКор» используется рабочий План счетов (Приложение), утвержденный генеральным директором и разработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «ВетКор» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета. Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Списание материалов производится путем списания на затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет затрат ведется на счете 44 «Издержки обращения».

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ООО «ВетКор» разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО «ВетКор», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.

В бухгалтерском учете ООО «ВетКор» применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 8,0. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Основные технико – экономические показатели за период 2007 – 2009гг ООО «ВетКор» представлены в таблице Приложения.

Данные таблицы показывают, что у предприятия увеличилась выручка от реализации 2008 года на 2694 тыс. руб. (3,9 % = 71500/68806 * 100-100) по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году – увеличилась на 57246 тыс. руб. (80,06 %) по сравнению с 2008 годом. Это, в свою очередь, объясняется увеличением себестоимости товаров, а именно в 2008 году по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 1621 тыс. руб. (3%), а в 2006 году – увеличилась на 5216 тыс. руб. (94,4 %) по сравнению с 2008 годом.

Валовый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1072 тыс. руб. (7,3 %), а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – увеличился на 4330 тыс. руб. (27,5 %). Но доля валового дохода к обороту (торговая наценка) в 2008 году – снизилась на 6,4 % по сравнению с 2007 годом.

Прибыль от реализации в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 70 тыс. руб., это связано с увеличением коммерческих и управленческих расходов на 1141 тыс. руб. (11,8 %). А прибыль от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1315 тыс. руб. (26,5 %). Но при этом ее доля в товарообороте снижается.

Балансовая прибыль снизилась в 2008 году на 2830 тыс. руб. (51,66 %) по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году – снизилась на 1741 тыс. руб. (65,75 %) по сравнению с 2008 годом, в результате увеличения расходов. Чистая прибыль снизилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2231 тыс. руб. (62.5 %), а в 2009 году – снизилась на 1038 тыс. руб. (77,3 %) по сравнению с 2008 годом.

Ниже представлена диаграмма распределения выручки по видам деятельности ООО «ВетКор» за период 2007 – 2009гг.

Распределение выручки по видам экономической деятельности ООО «ВетКор» за 2007 - 2009год

Рисунок 1.3.1

В соответствии с рисунком 1.3.1 наблюдается распределение выручки от реализации по видам экономической деятельности ООО «ВетКор». Розничная торговля и предоставление услуг населению попадает под ЕНВД. Сдача в наем собственного имущества и производство продукции - под УСН.

В течение рассматриваемого периода наблюдается увеличение выручки по следующим видам экономической деятельности ООО «ВетКор»: Розничная торговля, предоставление услуг населению и сдача в наем собственного имущества.

В связи с уменьшением спроса на производимую продукцию 2009 году ООО «ВетКор» прекратило деятельность по производству и исключило данный вид экономической деятельности из единого государственного реестра юридических лиц.

Организации, совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Для этого в ООО «ВетКор»:

¾                 к счетам бухгалтерского учета открыты субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;

¾                 в приказе об учетной политике утвержден рабочий план счетов и методика распределения расходов (издержек обращения).

С целью организации налогового учета показателей своей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, при УСН учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Для ЕНВД величина доходов (так же, как и расходов) не имеет значения, поскольку его определяют исходя из физических показателей, базовой доходности и коэффициентов, которые устанавливаются Налоговым кодексом и местными нормативными актами (ст. 346.29 НК РФ). Раздельный учет доходов важен только для УСН.

При совмещении ООО «ВетКор» двух режимов — УСН и ЕНВД — ведется полноценный бухгалтерский учет, составляется и представляется бухгалтерская отчетность в целом по организации, т.е. по всем видам деятельности (Письмо Минфина России от 24.08.2004 г. № 03-03-02-04/1/7).

Распределение выручки от реализации товаров, работ, услуг ООО «ВетКор» для цели налогообложения за 2007 – 2009 год

Рисунок 1.3.2

В соответствии с рисунком 1.3.2 наблюдается распределение доходов по видам деятельности ООО «ВетКор» для целей налогообложения.

В 2007 году доля выручки по ЕНВД составила 87% или 59861,2 тыс.руб., доля выручки по УСН – 13% или 8944,8 тыс. руб.

В 2008 году доля выручки по ЕНВД составила 90% или 64350 тыс.руб., доля выручки по УСН – 10% или 7150 тыс. руб.

В 2009 году доля выручки по ЕНВД составила 84% или 108146,6 тыс.руб., доля выручки по УСН – 16% или 20599,4 тыс. руб.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕТКОР»

2.1 Учет имущества организации

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в ООО «ВетКор» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представлен в приложении .

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в ООО «ВетКор» ведутся регистры бухгалтерского учета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9