В зависимости от ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. К пропорциональным относятся налоги, ставка которых не меняется от уровня налогооблагаемой базы (НДФЛ, НДС). К прогрессивным относятся налоги, ставка которых увеличивается с ростом налогооблагаемой базы. К регрессивным относятся налоги, ставка которых уменьшается с ростом налогооблагаемой базы (ЕСН).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общего назначения (без привязки к конкретным мероприятиям) и целевые (используются по целевому назначению).

В зависимости от субъекта налоги делятся на налоги с физических лиц, налоги с юридических лиц и универсальные.

«К неналоговым относятся доходы от использования имущества, находящего в государственной и муниципальной собственности; от продажи или другого возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учреждениями; полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности; в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы; другие неналоговые доходы».

В доходах бюджетов учитываются средства, получаемые в виде арендной либо другой платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в государственной, региональной или муниципальной собственности; средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной, региональной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление; средства от возврата государственных кредитов, бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения; плата за пользование предоставленными бюджетными средствами; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям; другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной, региональной и муниципальной собственности. «Средства, получаемые в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, зачисляются в соответствующие бюджеты».

В доходы бюджетов зачисляются также безвозмездные перечисления: «безвозмездные поступления от нерезидентов; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций; безвозмездные поступления от негосударственных организаций; безвозмездные поступления от наднациональных организаций; прочие безвозмездные поступления».

Доходы бюджетов делятся на собственные и регулирующие. Собственные доходы закреплены на постоянной основе за соответствующими бюджетами действующим законодательством. Регулирующие доходы бюджетов — виды доходов, получаемые бюджетами в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений.

«Межбюджетные трансферты – средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации». Финансовая помощь от бюджета другого уровня в форме дотаций, субвенций и субсидий либо другой безвозвратной и безвозмездной передачи средств не относится к собственным доходам соответствующего бюджета.

С 2008г. дотации – это межбюджетные трансферты, предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений или условий их использования. Дотации выплачиваются из фонда Финансовой поддержки субъектов РФ или муниципальных образований.

С 2008г. субвенции – это межбюджетные трансферты, предоставляемые из вышестоящих бюджетов в целях финансового обеспечения расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий, переданных органам власти соответствующего уровня в установленном порядке. Субвенции выплачиваются из Фонда компенсации.

С 2008г. субсидии – это межбюджетные трансферты, предоставляемые из вышестоящих в нижестоящие бюджеты в целях софинансирования расходных обязательств. Субсидии выплачиваются из Фонда софинансирования расходов.

«Администратор доходов бюджета – орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

ГЛАВА 2. Распределение доходных полномочий между уровнями бюджетной системы РФ

2.1 Доходы Федерального бюджета РФ

Доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

«Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации».

Федеральный бюджет Российской Федерации входит в первый уровень бюджетной системы РФ. Федеральный бюджет – основной финансовый план государства, утверждаемый Федеральным Собранием в виде федерального закона. Именно федеральный бюджет является основным орудием перераспределения национального дохода и ВВП, через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России. При составлении проекта бюджета учитываются не только данные о прогнозируемых размерах доходов бюджета и необходимых государственных расходов; бюджет строится с учетом необходимости осуществления избранной экономической политик доходов, можно говорить о финансовой состоятельности местного самоуправления в России.

Структуру доходов федерального бюджета за 2005 – 2007гг. можно представить в виде таблицы.

Таблица 1. «Состав и структура доходов федерального бюджета за 2005 – 2007гг.»

Из таблицы 1 видно, что большую часть доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы, но при этом имеют тенденцию к снижению:

Диаграмма 1. «Доля налоговых доходов»

Т.к. налоговая группа налогов в РФ составляет большую часть федерального бюджета (более 50%), то рассмотрим ее состав подробнее на примере Федерального бюджета РФ на 2007 год.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект налога (налогоплательщик), объект налога, налогооблагаемая база, налоговая ставка, налоговый период.

Налог на добавленную стоимость взимается в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1992 года. Субъектом являются организации, индустриальные предприятия, лица, перемещающие товар через границу. Объектом являются операции, основная из которых – по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Налогооблагаемая база – стоимость товаров и услуг с учетом акцизов. Основная ставка 18% (0% – при реализации товаров за пределы таможенной территории; 10% – на некоторые виды продовольственных и детских товаров по перечню, приведенному в Налоговом кодексе РФ и лекарственные средства). НДС полностью поступает в федеральный бюджет РФ и составляет около 30% федерального бюджета.

Акцизы взимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1992 года. Субъектом являются организации, индустриальные предприятия, лица, перемещающие товар через границу. Акцизами облагаются определенные группы товаров, которые называются подакцизными: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, автомобильные горюче-смазочные материалы и бензин. Объектом являются операции по реализации подакцизных товаров. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду товаров двумя способами: объем реализованных товаров в натуральном выражении, стоимость реализованных товаров без НДС. При начислении акцизов применяются ставки трех видов:

– твердые устанавливаются в абсолютной сумев рублях на физический объем проданного товара (почти все ставки твердые);

– адвалорные устанавливаются в % стоимости товаров;

– комбинированные.

В федеральный бюджет поступают 100% акцизов на табачную продукцию и автомобили; 40% акцизов на бензин; 50% акцизов на спирт и спиртосодержащую продукцию.

Налог на прибыль организаций взимается в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1992 года. Субъектом являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговая ставка 24%. В федеральный бюджет зачисляется 6,5%

Самым большим из прямых налогов является единый социальный налог. Субъектом ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. При начислении ЕСН учитываются льготы перечисленные в Налоговом кодексе РФ. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Структуру налоговых доходов федерального бюджета можно представить на диаграмме согласно таблице 1:

Диаграмма 2. «Налоговые доходы федерального бюджета»

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со статьями 41, 42 и 46 Бюджетного Кодекса РФ, в том числе за счет:

«доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, а также имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, – по нормативу 100 процентов;

доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных автономных учреждений, а также имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, – по нормативу 100 процентов;

части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, – в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением сборов за выдачу лицензий, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанных в статьях 57 и 62 настоящего Кодекса), – по нормативу 100 процентов;

Страницы: 1, 2, 3, 4