Пленум ВАС РФ не нашел оснований для применения иного подхода в отношении определения момента исполнения налоговым органом обязанности по возврату налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, указав в п.23 Постановления от 28.02.2001 г. № 5 следующее:

"При решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк."

Способы защиты права налогоплательщика на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов.

Практически все действующие законы Российской Федерации предусматривают возможность судебной защиты прав и интересов субъектов, чьи отношения регулируются законом. Не является исключением в этом отношении и Налогового Кодекса РФ. Возможность разрешения спора о зачете или возврате излишне уплаченного или взысканного налога также предусмотрена гл.12 Налогового Кодекса РФ.

Однако, реализацию права на судебную защиту нередко затрудняет отсутствие в законе формулировки предмета иска, которым может быть защищено нарушенное право. Налогового Кодекса РФ в данном случае также исключением не является.

В отношении зачета или возврата суммы налога права налогоплательщика могут быть нарушены в результате вынесения налоговым органом решения о полном или частичном отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика. В таком случае налогоплательщик имеет возможность требовать в судебном порядке признания недействительным (полностью или частично) этого решения - то есть ненормативного акта государственного органа, не соответствующего законам или иным нормативным правовым актам и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика. В данном случае используется прямо предусмотренная п.2 ст.22 АПК РФ (определяющей подведомственность дел арбитражному суду) формулировка предмета иска.

В то же время, возможно нарушение прав налогоплательщика в иной форме - например, когда налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, или не признает факта уплаты суммы налога в размере, в котором налог считает уплаченным налогоплательщик. Безусловно, права налогоплательщика в такой ситуации нарушаются и подлежат защите в суде. Но задача по определению (формулированию) предмета иска в данном случае затруднительна. Ошибка же в ее решении может стоить дорого - суд может сослаться на неподведомственность ему такого иска и отказать в принятии искового заявления (п.1 ч.1 ст.107 АПК РФ), либо прекратить производство по делу (п.1 ст.85 АПК РФ).

В этой связи существенное значение имеет рекомендация Президиума ВАС РФ (п.25 Постановления от 28.02.2001 г. № 5): "Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 Налогового Кодекса РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм."

5                   Определите сумму налога, которую налогоплательщик ООО «Дальсвет» должен уплатить в бюджет?

Согласно статье 173 Налогового Кодекса: Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с Налоговым Кодексом.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

По данным ООО «Дальсвет» за налоговый период

·                   Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 135000 рублей, исчисленная при реализации товара - модемов.

·                   Сумма налоговых вычетов составляет 108000 рублей, образовавшаяся при приобретении предприятием товара- принтеров.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 27000 рублей.

135000 рублей – 108000 рублей = 27000 рублей.

Задача 2

Налоговый резидент Иванов Сергей Петрович заключил трудовой договор с ООО «Спектр». Ежемесячно, согласно условиям трудового договора, бухгалтерия начисляет работнику заработную плату в размере 20 тыс. руб. С этой суммы бухгалтерия ежемесячно удерживает налог.

Иванов Сергей Петрович имеет сына в возрасте 17 лет. В отчетном году работник заплатил за лечение своего сына 35 тыс. рублей. Медицинское учреждение имеет лицензию, лечение не является дорогостоящим видом лечения.

Иванов Сергей Петрович обучается в университете, который имеет лицензию, по заочной форме обучения. Заплатил за свое обучение в отчетном году 60 тыс. рублей.

Задание:

1.                Обязанность по уплате какого налога возникла у налогоплательщика – С.П. Иванова?

2.                Определите сумму налога, которую удержит у налогоплательщика налоговый агент за налоговый период?

3.                Имеет ли право налогоплательщик на налоговые вычеты, если да, то на какие и в каком размере? Укажите со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ, какие налоговые вычеты могут быть предоставлены до окончания налогового периода при обращении к налоговому агенту?

4.                Имеет ли налогоплательщик право на возврат сумм налога? Раскройте со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ основания возврата, порядок возврата?

5.                Составьте налоговую декларацию от имени налогоплательщика (все расчеты должны выполняться на дату выполнения контрольной работы).

Решение:

1.                Обязанность по уплате какого налога возникла у налогоплательщика – С.П. Иванова?

Согласно Статьи 207 Главы 23 «Налог на доходы физических лиц» у С.П. Иванова возникает обязанность оплаты налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2.                Определите сумму налога, которую удержит у налогоплательщика налоговый агент за налоговый период?

Статья 216. Налогового Кодекса: Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода.

Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 20 тыс. руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса.

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в феврале месяце (20000руб. х 2 мес. = 40 000 руб.).

Начиная с февраля месяца, стандартный вычет в сумме 400 рублей не предоставляется.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3 000 руб., или 500 руб., или 400 руб. налогоплательщикам на основании подпункта 4 пункта 1 ст. 218 Кодекса предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. в марте месяце (20000руб. х 3 мес. = 60 000 руб.).

Начиная с марта месяца, стандартный вычет в сумме 600 рублей не предоставляется.

Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за налоговый период составляет 1600 рублей.

(400 руб. + 600 руб. * 2 месяца)

За налоговый период С.П. Иванову начислено заработной платы 240000 рублей. (20000 рублей х 12 месяцев)

Налогооблагаемая база составляет 238400 рублей (240000 рублей – 1600 рублей)

Сумма налога по ставке 13 % составит 30992 рубля (238400 рублей х 13%)

С 2005 года налогоплательщики могут получать имущественный вычет при покупке или строительстве жилья не из бюджета, через налоговую инспекцию, а прямо на рабочем месте. Раньше покупателю квартиры необходимо было открывать счет в Сбербанке и до трех месяцев ждать возврата из бюджета своих денег. Теперь достаточно подать документы в Налоговую инспекцию, которых закон обязал подтверждать право на возврат налога в течение 30 календарных дней.

Уведомление из налоговой будет служить для работодателя подтверждением права на вычет, и бухгалтерия предприятия просто не будет удерживать из зарплаты работника налог на доходы. Однако налогоплательщику после совершения квартирной сделки все равно придется сначала доказывать свое право на получение вычета.

Социальный вычет составит сумму 95000 рублей (35000 рублей + 60000 рублей)

3.                               Имеет ли право налогоплательщик на налоговые вычеты, если да, то на какие и в каком размере? Укажите со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ, какие налоговые вычеты могут быть предоставлены до окончания налогового периода при обращении к налоговому агенту?

Стандартные налоговые вычеты определяются ст. 218 Налогового кодекса. Размер вычета зависит от категории физического лица, получающего вычет.

Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. В частности, это лица участвовавшие в ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС; лица, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. В частности, это лица Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; участники Великой Отечественной войны; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Стандартные налоговые вычеты в суммах 3000 и 500 рублей предоставляются независимо от величины полученного в течение года дохода

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не получают вычет 3000 или 500 рублей и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет в размере 400 рублей не предоставляется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (3000, 500 или 400 рублей), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщику на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Этот налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Рассматриваемый налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах (Форма 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом.

Статьей 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

Страницы: 1, 2, 3