Пример 4. Компания «АВС» занимается производством электронной техники и готовит финансовую отчетность ежеквартально. В первом квартале финансового года компания выводит на рынок новую модель электронной техники, которая будет продаваться в течение финансового года. В связи с выпуском новой модели компания несет расходы на проведение рекламной акции, которая закончится в первом квартале. Следует ли расходы, понесенные на данную рекламную акцию, распределять в течение периода получения выручки, связанной с данной моделью, или данные расходы необходимо списать на отчет о совокупном доходе в первом квартале?

Компания должна списать данные расходы в первом квартале. Согласно п. 69 МСФО 38 «Нематериальные активы» все расходы на рекламу и продвижение продукции должны быть признаны в составе расходов в том периоде, в котором они возникли.

Ежегодные бонусы, выплачиваемые сотрудникам

Существуют разнообразные виды бонусов. Есть бонусы, которые выплачиваются за выслугу лет. Некоторые выплачиваются по результатам операционной деятельности за квартал, год.

В промежуточной отчетности бонусы сотрудникам могут признаваться досрочно, если и только если:

·                   на дату составления отчетности у компании имеется юридическая обязанность выплатить бонусы или вмененная обязанность, обусловленная прошлой практикой, и компания не имеет реальной альтернативы избежать выполнения данного обязательства;

·                   сумма выплаты на дату составления промежуточной отчетности может быть достоверно оценена.

Нематериальные активы (НМА). Для составления промежуточной отчетности компания должна применять те же критерии признания НМА, что и для годовой отчетности. Затраты, которые возникли до момента, когда начали соблюдаться критерии признания НМА, должны быть признаны в составе расходов. Компания не может в промежуточной отчетности признать затраты в качестве актива, если не соблюдаются критерии признания актива, даже если ожидается, что в будущем данные критерии будут соблюдены.

Пример 5. Компания «IT International» занимается разработкой программных продуктов для фондовых бирж. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря. Компания составляет отчетность ежеквартально. В январе 2008 г. она начала исследования в области разработки нового программного продукта, включающего в себя решение сложных задач, которые раньше «IT International» не могла реализовать в своих программных продуктах. Расходы на исследования и разработку нового программного продукта в течение 2008 г. были понесены в следующих периодах:

·                   первый квартал — 200 тыс. у. е.;

·                   второй квартал — 200 тыс. у. е.;

·                   третий квартал:

·                   1 июля — 31 августа — 100 тыс. у. е.;

·                   1 сентября — 30 сентября — 80 тыс. у. е.;

·                   четвертый квартал — 350 тыс. у. е.

Компания публикует полугодовую отчетность 25 августа и затраты на исследования в сумме 400 тыс. у. е., возникшие в первом и втором кварталах 2008 г., отражает в составе прибылей и убытков. 1 сентября 2008 г. стало известно, что критерии для капитализации расходов в составе актива, установленные МСФО 38, соблюдены.

Согласно требованиям МСФО 38 признание актива (т. е. капитализация расходов) начинается с того момента, когда стало известно, что выполняются все критерии признания актива, а не с начала периода, в течение которого это стало известно. Отчетность компании за третий квартал и за весь финансовый год будет выглядеть следующим образом (табл. 3).

Таблица 3.

Расходы, которые компания несет нерегулярно.

Бюджет компании может включать определенные расходы, которые компания несет нерегулярно в течение финансового года, такие как благотворительные взносы, расходы на обучение персонала. Данные расходы являются произвольными, даже если компания планирует нести такие расходы из года в год. Признание обязательства по расходам такого рода, которые фактически ещё не были понесены на конец промежуточного периода, не допускается, так как эти расходы не соответствуют определению обязательства.

Запасы.

Убытки от обесценения запасов, возникшие за промежуточный период, признаются с использованием тех же процедур, которые применяются при составлении годовой отчетности. Компания не может отложить признание таких убытков на том основании, что ожидается их восстановление к концу года.

В случае если у компании есть договоры, предусматривающие скидки за объемы приобретаемого товара, и менеджмент компании оценивает, что вероятность получения такой скидки высока, то при составлении промежуточной отчетности компания должна корректировать стоимость таких товаров с учетом скидки.

Негарантированные скидки досрочно не признаются.

Активы, оцениваемые по справедливой стоимости. Балансовая стоимость активов, оцениваемых по справедливой стоимости, должна определяться по состоянию на промежуточную отчетную дату. При определении справедливой стоимости для целей отражения в промежуточной отчетности компания может использовать приближенные расчетные оценки, степень точности которых ниже, чем при подготовке годовой отчетности. Например, при составлении промежуточной отчетности компания может не привлекать оценщиков для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, а экстраполировать данные, представленные оценщиками для подготовки предыдущей годовой отчетности. Но в случае существенных изменений экономической ситуации в стране по сравнению с предыдущим отчетным периодом экстраполяция будет недопустима.

Изменения, ожидаемые в будущем

В августе 2009 г. Совет по МСФО опубликовал для обсуждения широким кругом лиц поправки к МСФО 34, в которых предлагается:

·                   для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты — раскрытия»;

·                   для финансовых инструментов, оцениваемых не по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты — раскрытия», включая раскрытие справедливой стоимости для таких инструментов;

·                   для нефинансовых активов и обязательств не устанавливать дополнительных требований в области раскрытий, кроме тех, которые уже требуются МСФО 34.

Если данные поправки будут приняты, то это усложнит подготовку отчетности и приведет к увеличению сроков её составления.

1.3 Признание и оценка доходов и расходов

При решении о порядке признания и оценки статей, их классификация или раскрытии информации об их состоянии для целей промежуточной финансовой отчетности предприятию следует оценивать существенность с учетом финансовой информации за промежуточный период, без учета оценочных показателей за год. Предприятие должно применять те же принципы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в своем последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были сделаны впоследствии.

При составлении промежуточной финансовой отчетности результаты всегда оцениваются по дискретному методу с начала года до отчетной даты. При этом, независимо от того, как часто компания представляет промежуточную финансовую отчетность, финансовые результаты за год будут оцениваться одинаково.

Доходы, получаемые неравномерно в течение года (циклично, сезонно или нерегулярно), должны включаться или переноситься в промежуточную отчетность, только если их включение или перенос будет обоснованным на конец финансового года. Например, получаемые дивиденды или государственные дотации или полученные гранты должны признаваться только в момент их возникновения, но не на базе оценки их ожидания.

Аналогичным образом затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной отчетности тогда, и только тогда, когда этот тип затрат также возможно реально прогнозировать или перенести на конец финансового года.

Существуют различные подходы к целям представления промежуточных отчетов. В соответствии с одним из них каждый интервал рассматривается как отдельный отчетный период. Соответственно, результаты деятельности компании за данный интервал отражаются так же, как если бы это был нормальный отчетный период предприятия. В рамках этого подхода применяются те же самые методы оценок, как и для обычного отчетного периода.

Другой подход рассматривает промежуточный интервал как часть отчетного периода компании (обычно одного года). Прибыли и убытки компании за отчетный период распределяются между промежуточными периодами на основе информации о времени, объеме продаж или производственной деятельности предприятия. В рамках этого подхода при составлении промежуточных отчетов применяются те же принципы учета, что и при подготовке годового отчета о деятельности компании. В некоторых случаях допускается отступать от общих принципов, если это позволит более четко сопоставить доходы и расходы промежуточного периода.

В то время как и в годовом и в промежуточном отчетах расчет показателей часто основывается на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует более широкого применения оценочных методов, чем при составлении годовой отчетности. Например, процедуры по полной инвентаризации и оценке товаров на складе на промежуточные отчетные даты могут потребоваться, хотя это может быть сделано на конец финансового года.

Налоги и отчисления в социальные фонды для сотрудников компании часто связаны с использованием годовой накопительной ставки, при которой точная сумма налога становится известной только в конце года. Для целей промежуточной финансовой отчетности необходимо использование данных и ставок, рассчитанных на дату составления промежуточной отчетности, при этом компания не должна производить оценку расходов и включать их в промежуточную отчетность на основании ожидаемого уровня заработной платы в конце года (и соответственно ставок налогов и отчислений в фонды).

Если компания планирует произвести крупные периодические плановые работы или ремонт в конце года, то она должна отражать планируемые расходы на ремонт в промежуточной отчетности. Эти расходы можно отражать только в том случае, если они приводят к появлению юридического или конструктивного обязательства компании.

Если оценка суммы, представленной в период промежуточной финансовой отчетности, изменяется значительно в течение заключительного промежуточного периода финансового года, а отдельный финансовый отчет не публикуется за окончательный промежуточный период, характер и сумма этого изменения в оценке должна раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Три следующих основных принципа оценки и признания указываются в МСФО 34:

А. Компания должна применять в промежуточной финансовой отчетности ту же учетную политику, что и в годовой финансовой отчетности, за исключением тех изменений в учетной политике, которые произошли после даты составления последних годовых отчетов и которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. Однако частота подготовки отчетности компании (годовой, полугодовой или квартальной) не должна влиять на оценку ее годовых результатов. Для того чтобы достичь этой цели, при подготовке промежуточной финансовой отчетности оценка должна производиться с начала года до текущей даты.

В. Доходы, которые поступают сезонно, циклично иди нерегулярно в течение финансового года, не должны предполагаться или переноситься по состоянию на дату промежуточной отчетности, если подобное предположение или отсрочка не будут обоснованы в конце финансового года компании.

С. Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей составления промежуточной отчетности только в том случае, тогда и только тогда, когда этот вид затрат также предполагается или учитывается с отсрочкой на конец финансового года.

Представленная таблица (см. таблицу 4) иллюстрирует практическое применение упомянутых выше принципов признания и оценки показателей.

Учебный пример.

Таблица 4.