При участии в выездных налоговых проверках сотрудников органов внутренних дел необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 11 закона РФ «О милиции» сотрудником МВД для выполнения возложенных обязанностей предоставляется право участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов; в соответствии с законодательством РФ получать сведения, составляющие налоговую тайну; при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц.

В соответствии со ст. 36 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Порядок и форма взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов изложены в упомянутом ранее совместном приказе МВД и МНС России.

Данным приказом утверждены Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок; Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов для принятия по ним решения; Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок устанавливает порядок организации и проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, оформления и реализации результатов этих проверок.

В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. При этом необходимо учесть, что согласно п. 3 ст. 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

На основании указанных выше норм кодекса решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении проверки может быть вручено как руководителю организации, так и лицу, на которого возложены обязанности законного или уполномоченного представителя налогоплательщика. Вручение решения другим работникам организации является неправомерным и приравнивается к невручению налогоплательщику данного решения, что в последующем повлечет его отмену по формальным основаниям.

Таким образом, налоговая проверка может быть начата в отсутствие руководителя организации, если полномочия налогоплательщика возложены на его законного или уполномоченного представителя.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следует обратить внимание, что НК РФ не содержит ограничений для налоговых органов при охвате проверкой периодов текущего календарного года. Данная позиция изложена в постановлении Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно п. 27 этого постановления при толковании указанной нормы необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться как по одному виду налога, так и по нескольким видам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное правило не распространяется на случаи, когда такая проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Последнее оформляется в виде мотивированного постановления с указанием обстоятельств, явившихся основаниями для назначения указанной проверки. При этих обстоятельствах выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом ликвидация или реорганизация филиала налогоплательщика не предоставляет налоговому органу право на повторную выездную налоговую проверку на основании ст. 87 НК РФ, которая может иметь место только в случае реорганизации юридических лиц в соответствии со ст. 57 ГК РФ.

Срок проведения выездной налоговой проверки по общему правилу не может превышать двух месяцев, если иное не установлено ст. 89 НК РФ. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность такой проверки до трех месяцев.

Время фактического нахождения проверяющего на территории налогоплательщика указывается в справке о проведенной проверке, которую проверяющий составляет непосредственно по окончании выездной налоговой проверки.

При проведении налоговым органом выездной налоговой проверки организации, имеющей филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства, то есть может превышать общеустановленный срок. К двухмесячному сроку проведения проверки прибавляется по 1 месяцу на каждое обособленное подразделение организации.

Выездные налоговые проверки филиалов и представительств могут проводиться налоговым органом, как в рамках проверки самого налогоплательщика, так и независимо от него, то есть самостоятельно.

Объектом выездной проверки могут быть любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и относящиеся к его деятельности. Состав документов, которые могут быть истребованы при проведении проверки, ограничивается предметом проверки.

2. Анализ налоговых поступлений за 2007 – 2009 год

Из данных, приведенных в таблице 1 «Начисление и поступление налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в бюджетную систему РФ за 2007 год» (Приложение 1) ,таблице 2 «Начисление и поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ за 2008 год» (Приложение 2), таблице 3 «Начисление и поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ за 2009 год» (Приложение 3), мы можем наблюдать соотношение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней за 3 года и провести его анализ. Так, в 2007 году налоговые поступления в федеральный бюджет составили 5 838 958 тыс.руб., что по сравнению с 2008 годом на 15,3 % меньше (6 892 561 тыс.руб.).

В 2007 году поступления по налогу на прибыль организации составили 1 626 419 тыс. руб. А к 2008 году был замечен значительный рост поступлений. Они составили 2 402 591 тыс. руб. (32,3%). Относительно 2009 года поступления по данному налогу возросли на 44,1 %

Поступления по НДС в 2007 году составили 3 692 334, что на 7,8 % меньше показателей 2008 года (4 004 935 тыс. руб.) и на 7 % меньше показателя 2009 года (2 370 507 тыс. руб.). Исходя из данных цифр, можно сделать вывод о значительном увеличении поступлений по налогу на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

Поступления по акцизам к 2007 году составляли 77 301 тыс. руб., что оказалось больше показателя за 2008 год на 56,4 % и на 6,6 % больше показателя за 2009 год что свидетельствует о снижении поступлений по акцизам в федеральный бюджет.

Рассмотрев данные о поступлениях налога на добычу полезных ископаемых можно отметить довольно низкий показатель в 2007 году. Он составил 82 565 тыс. руб. К 2008 году этот показатель увеличился на 103 467 тыс. руб. (56,4 %) ,но к 2009 году этот показатель снова снизился на 32,4 % относительно 2007 года. Следовательно, можно судить о неравномерном поступлении данного налога в федеральный бюджет.

Поступления в федеральный бюджет по водному налогу в 2007 году составили 58 142 тыс. руб. ,что на 1,1 % больше показателя 2008 года.

Изучив данные о поступлениях государственной пошлины в бюджет, мы можем отметить значительное их повышение на 43,3 % в 2008 году по сравнению с 2007 годом, но к 2009 году произошел незначительный спад. Эти поступления в 2009 году по данным таблицы 1 снизились на 23,6 % по отношению к 2008 году.

Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам к 2007 году составляли 3 579 тыс. руб., что значительно больше показателя за 2008 год (2 773 тыс. руб.) на 29,1 % . и к 2009 году эти поступления составили 2 573 тыс. руб., что на 7,8 % меньше, чем в 2008 году.

Рассмотрев поступления неналоговых платежей за 2007-2009 года можно проследить динамику их поступлений в федеральный бюджет. В 2007 году эти платежи составили 7 948 тыс. руб., что на 15,5 % больше относительно 2008 года (6 884тыс. руб.), а в 2009 году этот показатель снизился до 5,4 % в сравнении с 2008 годом и составил 6 533 тыс. руб.

Изучив данные таблицы 2 «Начисления и поступления налогов, сборов и обязательных платежей, поступивших в бюджетную систему РФ», рассмотрим поступления консолидированного бюджета субъекта РФ . Налоговые доходы в разрезе 2007-2009 годов поступали в бюджет неравномерно. Так, в 2007 году они составляли 15 189 260 тыс. руб. ,а к 2008 году сумма налоговых доходов возросла на 25,5 % (20 387 369 тыс. руб.). По данным за 2009 год налоговые доходы в консолидированный бюджет субъектов РФ составили 16 800 633 тыс. руб., что на 21,3 % меньше по сравнению с 2008 годом.

Поступления по налогу на прибыль организации в 2007 году составили 5 403 482 тыс. руб., что оказалось больше чем в 2008 году на 31,9 % ( 7 940 179 тыс. руб.). А к 2009 году сумма поступлений по этому налогу составила 4 193 129 тыс. руб.

Сумма по НДФЛ в 2008 году составила 7 230 436 тыс. руб. ,что оказалось меньше поступлений за 2007 год на 24,8 % и меньше поступлений за 2009 год на 24 % .

Рассмотрев доходы в консолидированный бюджет субъектов РФ по акцизам, мы можем проследить динамику их поступлений. В 2007 году они составили 412 913 тыс. руб. ,что на 2,9 % больше поступлений в 2008 году (401 207 тыс. руб. ). Но к 2009 году поступления по акцизам возросли относительно 2008 года на 3,9 % 417 594 тыс. руб. Здесь мы можем наблюдать достаточно равномерное поступление акциз в региональный бюджет.

Поступления по налогу на имущество физических лиц в 2007 году составили 57 172 тыс. руб. Это оказалось на 6,8 % меньше ,чем в 2008 году и на 39,5 % меньше относительно показателей за 2009 год. Это свидетельствует о значительном увеличении сумм данного налога в региональном бюджете.

Видно, что в 2007 году поступило доходов по транспортному налогу 235 019 тыс. руб. ,в 2008 году поступления возросли до 373 183 тыс.руб. ( на 37 % ) ,а в 2009 году также наблюдается увеличение поступлений в сравнении с 2007 годом на 47,2 % .Можем сделать вывод ,что поступления по транспортному налогу в региональный бюджет увеличились.

Доходы от налога на игорный бизнес резко снизились. В 2007 году они составляли 103 771 тыс. руб., а к 2009 году составили уже 6 116 тыс. руб. Динамика по данному налогу резко идет вниз, что может быть связано с недавними изменениями в законодательстве.

По земельному налогу платежи возрастают : в 2007 году они равны 956 036 тыс. руб. ,что на 24,1 % меньше ,чем в 2008 году (1 259 777 тыс. руб.), а к 2009 году поступления выросли на 27,4 % в сравнении с 2007 годом. Наблюдается положительная динамика.

Поступления по налогу на добычу полезных ископаемых в 2007 году составили 131 830 тыс. руб. Это на 26,6 % меньше ,чем в 2008 году , и на 6,1 % меньше ,чем в 2009 году.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также увеличивают размер поступлений в региональный бюджет. В 2007 году они составили 6 тыс. руб., а к 2008 году увеличились 184 тыс. руб. (96,7 %).,а в 2009 году наблюдается еще большее увеличение поступлений по данному налогу относительно 2007 года до 359 тыс. руб. ( 98,3 % ). Наблюдается положительная динамика.

Динамика по государственной пошлине и сбором положительна .В 2007 году поступления составили 26 981 тыс. руб. .что на 27,7 % меньше ,чем в 2008 году ( 37 336 тыс. руб. ) и в 2009 году на 42,6 % меньше относительно 2007 года.

Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам резко снижаются. В 2007 году они составляли 72 826 тыс. руб. К 2008 году снизились до 50 432 тыс. руб., а в 2009 году были равны 13 403 тыс. руб.

Рассмотрим динамику поступлений неналоговых доходов в консолидированный бюджет субъектов РФ : в 2007 году эти доходы составляли 6 191 тыс. руб., в 2008 году – 8 871 тыс. руб. , что на 30,2 % больше ,чем 2007 году. К 2009 году неналоговые доходы составили 6 597 тыс. руб. Эта цифра оказалась на 6,6 % меньше, чем в 2007 году.

Теперь рассмотрим поступления в местный бюджет РФ. Налоговые доходы в 2007 году составляли 3 702 362 тыс. руб. ,что на 23,3 % меньше по сравнению с 2008 годом (4 767 317 тыс. руб.). А к 2009 году эти доходы возросли до 23,9 % относительно 2007 года и составили 4 867 627 тыс. руб. Динамика поступлений положительна.

Рассмотрим налог на доходы физических лиц. Поступления по этому налогу в 2007 году составили 2 239 153 тыс. руб. А в 2008 году они увеличились до 2 918 604 тыс. руб. К 2009 году повысились до 2 920 171 тыс. руб. ( 23,3 % больше, чем в 2007 году ).

Поступления по налогу на имущество физических лиц в 2007 году были равны 57 127 тыс. руб., в 2008 году увеличились до 61 312 тыс. руб. В 2009 году поступления составили 94 554 тыс. руб. ,что на 35,2 % больше ,чем в 2008 году. Здесь мы можем заметить, что поступления по данному налогу носят прогрессивный характер и значительно увеличиваются.

В местный бюджет по земельному налогу было начислено в 2007 году 956 036 тыс. руб. В 2008 году эта сумма составила 1 259 777 тыс. руб. К 2009 году поступления выросли на 27,4 % относительно 2007 года и составили 1 316 545 тыс. руб.

Государственная пошлина в 2007 году составила 26 981 тыс. руб., что на 20,5 % меньше, чем в 2008 году (37 336 тыс. руб.). В 2009 году эти сборы составили 46 981 тыс. руб. Заметен рост поступлений в местный бюджет по данному платежу.

Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам к 2007 году составили 53 245 тыс. руб., что значительно меньше в сравнении с показателями 2008 года (30 865 тыс. руб.). В 2009 году эти поступления составили уже 5 068 тыс. руб.

Рассмотрев неналоговые платежи за 2007 – 2009 года, мы можем проследить динамику поступлений по ним. В 2007 году эти поступления составили 6 148 тыс. руб. К 2008 году этот показатель увеличился до 8 854 тыс. руб. (на 30, 6 % по сравнению с 2007 годом). Но к 2009 году неналоговые поступления снизились до 6 540 тыс. руб. Из этого можем сделать вывод о том, что неналоговые платежи в местный бюджет поступают неравномерно.

Теперь рассмотрим данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2007 – 2009 года и проведем сравнительный анализ начисленных платежей по результатам их проведения. Обратим внимание на налоги, пени и штрафные санкции. Для этого обратимся к таблице 5 «Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2007 год», таблице 6. «Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2008 год» и таблице 7 .«Данные о результатах проведения выездных налоговых проверок за 2009 год».

Страницы: 1, 2, 3