Сложившийся в конце 90-х гг. XX в. в России экономический и финансовый кризис потребовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, так как. она обеспечивает основные поступления средств в федеральный бюджет.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие законных способов («лазеек») для уклонения от уплаты налогов.

Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе[6]. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Он определяет плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщиков осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом. В нем в частности говорится, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.

Однако следует пояснить, что в настоящее время перечисленные Федеральные Законы утратили силу. Согласно ст. 2 закона от 31.07.98г. №147-ФЗ «О введении в действие части 1 налогового кодекса РФ» закон «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу за исключением статьи 18 пункта 2 и статей 19, 20, 21.

 Но именно они заложили основы действующей налоговой системы в Российской Федерации.

Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (далее ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: «Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы[7]».

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Для более детального рассмотрения налоговой системы России и связанных с ней проблем необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя».

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Ученые и специалисты выделяют три группы факторов, от которых зависит состояние бюджета страны:

1.                              Уровень развития экономики, промышленности и торговли.

2.                              Соответствие налогового законодательства данной экономической ситуации в стране.

3.                              Состояние налоговой службы, то есть насколько эффективно налоговая служба выполняет свои функции.

Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Первая часть НК РФ вступила в силу 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

В действующем НК РФ, разграничены понятия «налог» и «сбор». Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

НК РФ определяет общие принципы и понятия налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, состав налоговых правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок.

Действующий Налоговый кодекс провозглашает следующие принципы налогового законодательства:

1.                        Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости.

2.                        Налоги не могут иметь дискриминационный характер.

3.                        Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

4.                        Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ.

5.                        Законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить.

6.                        Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

В налоговом праве действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Однако открытым остается вопрос о правовых средствах и последствиях опровержения презумпции добросовестности.

Понятие "добросовестность" имеет оценочный характер, оно конкретизируется и индивидуализируется в процессе применения норм закона. При этом Конституционный Суд РФ указывает на обязанность судебных органов устанавливать фактические обстоятельства дела.[8]

Таким образом, на основе всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в постсоветский период в России начала создаваться новая налоговая система, отвечающая потребностям рыночной экономики и призванная стабилизировать тяжелую экономическую ситуацию в стране.

§2. Виды налогов

Налоги классифицируются по следующим основаниям:

1.                                                     По характеру налогового изъятия[9]:

а) Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

б) Косвенные налоги - это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Например, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

2.                                                     По уровням управления:

а) Федеральные налоги.

б) Региональные налоги.

в) Местные налоги.

Соответственно федеральные налоги устанавливаются федеральными органами государственной власти и обязательно закрепляются в Налоговом Кодексе Российской Федерации и взимаются на всей территории РФ и с тех лиц, на которых распространяется конкретный федеральный налог.

Региональные налоги устанавливаются представительным органом субъекта федерации. Однако установление таких налогов не должно противоречить федеральному законодательству. Они взимаются с налогоплательщиков на всей территории субъекта федерации (область, край, республика и т. д.).

Местные налоги устанавливаются органами представительной власти муниципального образования. Они также не должны противоречить федеральному законодательству. Федеральное законодательство предоставляет органам местного самоуправления устанавливать, изменять и отменять местные налоги и сборы поселения[10].

3.                                                     По субъектам налогообложения:

а) Налоги на доходы юридических лиц.

б) Налоги на доходы физических лиц.

4.                                                     В зависимости от того, какую долю платит налогоплательщик с высоким доходом (см. Приложение 1):

а) Пропорциональный налог. Налог считается пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода. Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

б) Прогрессивный налог. Налог считается прогрессивным, если с увеличением дохода налогоплательщика доля налога в общем, доходе возрастает.

в) Регрессивный налог. Налог считается регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.

5.                                                     По целевому назначению:

а) Общие налоги. Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.

б) Специальные (целевые) налоги. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д.).

В Российской Федерации, в соответствии со ст. 13 НК РФ, используются следующие виды налогов:

1.     Налог на прибыль. Это из самых главных источников федерального, регионального и местного бюджетов. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Плательщиками являются все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

2.     Налог на добавленную стоимость. С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.

3.     Акцизы. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, организации и физические лица. Акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовые автомобили.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6