Существует
несколько способов оптимизации налогообложения. Одни из них легальны и реальны при помощи работы
высокопрофессиональных юристов, а вот другие могут быть незаконными и не привлекательными
для имиджа налогоплательщика.
Рассмотрю основные
пути оптимизации налогообложения, используемые в Российской Федерации.
Оптимизация налогообложения путем "уклонения от уплаты
налогов"
Это
уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на
сознательном, уголовно наказуемом (ст. 192 УК РФ), использовании методов
сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов,
а так же намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой
отчетности. Этот путь ставит под угрозу весь бизнес, поэтому лучше его
избегать.
Оптимизация налогообложения путем использования недоработок
нормативных законодательных актов.
Речь идет о
возможности оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых
органов, основываясь на принципе "Что не запрещено законом, то
разрешено". Для этого необходимо иметь в штате грамотных юристов и
экономистов или пользоваться регулярными консультациями. Необходимо быть
готовым к спорным моментам в общении с работниками налоговых органов.
Оптимизация налогообложения путем уменьшения налоговых
обязательств.
Этот путь
основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки своей
финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае строится система, которая
позволяет сочетать маркетинговый и финансовый план с целью контролировать и
реагировать на изменения, как во внешней среде, так и на внутренние процессы,
протекающие внутри компании. Оптимальная экономия на налогах. Преимущества
данного пути оптимизации налогообложения в том, что при этом не требуются
дорогостоящие специалисты на постоянной основе.
Существует
значительное количество легальных схем оптимизации налогообложения. Важно
подобрать и адаптировать предлагаемые варианты именно для своего бизнеса.
Оптимизация
налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех
финансовых аспектов сделки или проекта.
Существует
распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью
максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют
налоговой минимизацией. Но как показывает практика оптимизация налогообложения
является более крупной задачей, стоящей перед финансовым управлением
предприятием, чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного
шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов,
уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие.
Все они выгодны
с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в
распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств
(а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует
увеличению прибыли, и т. п.
Современные
методы оптимизации налогообложения не так эффективны, как методы агрессивной
оптимизации и прежде всего это связанно с тем, что налог на добавленную
стоимость, как косвенный налог, фактически невозможно оптимизировать, не
нарушая действующее законодательство. На сегодняшний день методы налоговой
оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов (упрощенная
система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Эти методы
обладают одним неоспоримым преимуществом - они законны.
Оптимизация
налогообложения начинается с анализа:
-
обстоятельств,
которые влияют на формирование налоговых обязательств;
-
методик
исчисления налоговых платежей (порядок формирования налогооблагаемой базы и
использование льгот).
Процесс
работы по созданию и внедрению схемы оптимизации налогообложения состоит из
нескольких ключевых этапов:
1-ый этап
оптимизации налогообложения - проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров
и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого
объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить
деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов
в процессе выездных налоговых проверок.
2-ой этап
оптимизации налогообложения - разработка собственно схемы оптимизации налогообложения.
Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между
несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение
бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема
предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими
лицами и/или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.
3-ий этап
оптимизации налогообложения - обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных
документов, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых
форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми
юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка
учётной политики.
4-ый этап
оптимизации налогообложения - «тонкая настройка» работы схемы. Задачей данного этапа
является разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и
размеров уплаты налогов для созданной схемы.
Очень большое
значение имеет возможность отстаивания своих интересов перед налоговыми и иными
контролирующими органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации
налогообложения.
Но каким бы идеальным не был
план по оптимизации системы налогового планирования, ненадлежащее его выполнение
на всех уровнях производственно-коммерческой деятельности ведет к его
несостоятельности. Поэтому, налогоплательщик должен понимать, что не только
грамотное налоговое планирование, но и профессионализм работников, правильное
оформление документации позволяют достичь поставленных целей.
3.2 Применение
упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации
Упрощенная
система налогообложения является законным способом налоговой оптимизации. Ведь
единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):
-
налог
на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);
-
налог
на имущество;
-
страховые
взносы во внебюджетные фонды;
-
НДС
(кроме "таможенного").
Поэтому
применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат налогоплательщика в
3 - 4 раза. Однако даже на "упрощенке" можно минимизировать платежи в
бюджет, выбрав наиболее выгодный объект налогообложения.
Платить налог
можно двумя способами:
-
с
доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);
-
с
доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).
Как
показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее налогоплательщикам,
которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п., так как их
расходы минимальные.
Платить налог
с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма,
тем выгоднее для нее этот способ расчета.
Кроме того,
рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины
чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что
на этом объекте меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно
разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого
налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные
разбирательства.
Если вы
платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить
единый налог вы можете, либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если
вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только
одним способом - уменьшая сам доход.
Ограничивать
свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин.
Во-первых,
для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000
руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает
Правительство РФ), предприниматель обязан вернуться на общий режим
налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда
произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.
Во-вторых,
занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.
Занизить
доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько
способов легального занижения доходов:
-
"упрощенец"
выступает в роли комиссионера;
-
"упрощенец"
выступает в роли заемщика;
-
"упрощенец"
выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.
Виды
договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при
налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены
особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно
отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.
Заключение
договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей
партий товаров. "Упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи
заключить с покупателем договор комиссии, где он будет посредником, а
контрагент – заказчиком. Для того чтобы иметь «своего» комиссионера, для начала
его достаточно зарегистрировать. Затем с ним должен быть заключен договор
комиссии. В этом случае товары можно продавать не напрямую, а через «своего»
посредника на основании заключенного с ним договора комиссии. До тех пор пока
выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету),
единый налог не платится, но рано или поздно комиссионеру все равно придется
вернуть деньги продавцу товара и тогда налог придется уплатить в полной мере,
хотя и с отсрочкой. Отсрочка уплаты единого налога сама по себе может быть
очень выгодна при наличии многих обстоятельств и факторов осуществления
предпринимательской деятельности. Тем не менее, учитывая возможности применения
схемы по максимуму, наличие отсрочки в данном случае можно рассматривать не
более как промежуточный результат, хотя и положительный.
"Упрощенец"
под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него
товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно
установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех
денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом
(выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК
РФ).
Например. Налогоплательщик
занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2009 г. совокупный доход достиг
26 000 000 руб. В IV квартале он планирует продать 10 комплектов мебели по цене
900 000 руб. каждый. У производителя мебели предприниматель покупает ее по цене
600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить
прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 компл.).
Коэффициент-дефлятор
на 2009 г. равен 1,538. За год планируемая сумма доходов должна составить 35
000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем
разрешено для того, чтобы продолжать работать на "упрощенке" (30 760
000 руб.).
Чтобы
остаться в пределах лимита, предприниматель заключил с покупателем договор
комиссии. По условиям договора предприниматель является посредником, который от
своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов
мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем предприниматель передает их
заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000
руб. x 10 компл.).
Таким
образом, договор комиссии сократил выручку предпринимателя за IV квартал (с 35
000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2009 г. составил 29
000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому
налогоплательщик имеет право продолжать работать на «упрощенке».
Договор
комиссии поможет не только снизить доходы налогоплательщика, но и удержаться в
лимите доходов, если в конце отчетного года намечается их превышение.
Если предприниматель
предвидит, что выручка октября - декабря может лишить его
"упрощенки", не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или
просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть
возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.
В этом случае
необходимо, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в
качестве заемных средств. Для этого налогоплательщик может со своим партнером заключить
два договора: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи отгружается
партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет.
Вместо этого он перечислит ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает заем.
Согласно ст. 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.
Таким
образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В
следующем году, когда счетчик доходов "упрощенца" обнулится,
проводится взаимозачет встречных требований.
Например, налогоплательщик,
применяющий УСН получил выручку за 11 месяцев в размере 25 180 000 руб.
Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,538.
В декабре налогоплательщик
должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги
поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 33 180 000
руб. и превысит допустимый лимит (30 760 000 руб.).
Чтобы не
лишиться "упрощенки" и получить деньги за товар в текущем году, налогоплательщик
подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб.
Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет налогоплательщик
отгрузил товар, в результате возникла встречная задолженность.
В начале
нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И налогоплательщик
благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку - 8 000 000 руб.
Но при
использовании договора займа могут возникнуть сложности: если налоговые
инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они
могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что
покупатель и заимодавец - одно лицо, и стоимость товара равна сумме займа.
Чтобы этого
не произошло, необходимо установить некоторый временной промежуток между датами
договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним
числом, чем договор о продаже товара. В этом случае можно доказать, что
получение денег в долг от контрагента было до того, как продать ему товар.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|