Содержание финансовых отчетов
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА КУРСОВАЯ РАБОТА По курсу: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
По теме: СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
Выполнила студентка 4 курса Группа ДБ – 041 СА Юрлова Наталья Васильевна МОСКВА 2002г. Содержание
|Введение |3 |
|1. Балансовый отчет |4 |
|1.1. Активы |5 |
|1.2. Обязательства |7 |
|2. Отчет о прибылях и убытках |14 |
|2.1. Способы подготовки и структура отчета о прибылях и |14 |
|убытках | |
|2.2. Требования GAAP к отражению информации в отчете о |15 |
|прибылях и убытках | |
|2.3. Прибыль на акцию |16 |
|3. Отчет о нераспределенной прибыли |17 |
|4. Отчет o движении денежных средств |18 |
|4.1. Структура |18 |
|4.2. Методы составления |18 |
|Заключение |20 |
|Список использованной литературы |21 |
Введение Финансовая отчетность американской компании включает три основных
отчета: отчет о прибылях и убытках (Income Statement), балансовый
отчет (Balance Sheet) и отчет о движении денежных средств (Statement of
Cash Flows или Cash Flow Statement). Кроме того, часто также
представляются отчет о нераспределенной прибыли (Retained Earnings
Statement) и отчет об акционерном капитале (Statement of
Stockholders'Equity). Финансовая отчетность показывает остатки по счетам и
их изменения, а также агрегированные показатели по нескольким счетам,
такие, как чистая прибыль (net income).
Отчет о прибылях и убытках отражает изменение чистого остатка активов
(капитала владельцев компании) в результате коммерческих операций компании.
Остаток нераспределенной прибыли на конец периода входит составной частью в
капитал; владельцев фирмы. Балансовый же отчет основывается на основном
уравнении бухгалтерского учета. Отчет о движении де нежных средств отражает
оборот денег или их эквивалентов. 1. Балансовый отчет Балансовый отчет (Balance Sheet), или отчет о финансовом положении
(Statement of Financial Position), содержит информацию о ресурсах,
обязательствах компании и собственном капитале ее владельцев. В его основу
положено основное yравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь
между активами, обязательствами (пассивами) и собственным капиталом
владельцев компании. Определение этих понятий дается в Положении о
концепциях финансового учета № 6. Активы (assets) — вероятные будущие экономические выгоды, полученные
или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или
событий.
Обязательства (liabilities), — вероятные будущие потери экономических
выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий
момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим
организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий. Собственный капитал (owners' equity) — остаточная стоимость активов
организации после вычета пассивов.
В соответствии с требованиями GAAP эти основные компоненты балансового
отчета группируются и излагаются в следующем порядке: - активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства); - обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство; - собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям. Структура рубрик балансового отчета должна отвечать специфике
конкретного предприятия и устанавливаться в соответствии с принципом
полного раскрытия хозяйственной информации. Различия в балансовых отчетах
компаний, обусловленные отраслевыми особенностями их деятельности,
укладываются, тем не менее, в характерную для всех фирм нефинансовой сферы
структуру. Данная структура показателей балансового отчета характерна для
компаний нефинансовой сферы. В банковском деле, например, не используется
деление активов на текущие и постоянные (основные средства), поскольку
основные виды банковских активов, состоящие из долговых обязательств и
портфелей займов, являются по своей природе достаточно высоколиквидными. Балансовый отчет отражает состояние финансов компании на конкретный
момент времени — конец учетного периода и датируется этим днем. При
совпадении финансового года с календарным это 31 декабря. Источником данных для составления балансового отчета является главная
бухгалтерская книга. Рассмотрим более подробно выделенные основные рубрики балансового
отчета. 1. Активы. Текущие активы включают наличные денежные средства и другие активы,
которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы,
предназначенные для продажи или потребления в течение нормального цикла
деятельности компании или в течение одного года после составления данного
балансового отчета в зависимости от того, который из них длиннее. Под
нормальным циклом деятельности компании понимается средний период времени
между затратами наличных денежных средств или принятием кредиторской
задолженности за товары и услуги и обращением этих товаров и услуг в
наличные денежные средства. Большинство компаний считают продолжительность
цикла своей деятельности равной году, поскольку период движения их средств
от (денежной) наличности к ТМЗ и снова к денежной наличности либо меньше
года, либо трудноопределим. Активы, обращающиеся в течение года, относятся
к краткосрочным, а обращающиеся более года — к долгосрочным. Иногда в силу
особенностей своей материальной формы одни и те же активы мог быть обращены
(потреблены) как в течение года, так и в течение более длительного периода.
В этом случае их отнесение к краткосрочным или долгосрочным зависит от
намерений руководства компании в отношении использования данных активов. Дебиторская задолженность отражается в виде, очищенном от возможных
невыплат дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, используемая
в качестве залога выполнения фирмой своих обязательств перед третьими
лицами, а также размер обесценения дебиторской задолженности отражаются как
вычет из дебиторской задолженности или в сноске к отчету. Товарно-
материалъные запасы отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на
аналогичные виды ТМЗ. Если ТМЗ используются в производстве, то должна быть
указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное
производство, готовая продукция). Предоплаченные текущие расходы, как правило, охватывают периоды, не
превышающие несколько месяцев, максимум год. Долгосрочные активы Основные средства — собственность, здания и оборудование —
долгосрочные, или нетекущие, не предназначенные для продажи в данном
отчетном периоде активы, используемые в деятельности компании (земля,
здания, оборудование, мебель, природные ископаемые и т.д.). В компаниях
непроизводственной сферы для обозначения этой рубрики также используются
названия "собственность и оборудование" и "собственность". Основные
средства показываются в балансовом отчете по стоимости затрат на их
приобретение (создание) за вычетом суммы накопленной амортизации, т.е. по
балансовой стоимости (book value). Амортизация основных средств и истощение
недр, как правило, показываются в балансовом отчете раздельно. Согласно GAAP в балансовом отчете данная рубрика должна отражать
следующие показатели: - балансы основных видов подлежащих амортизации активов, выделяемых в зависимости от их характера или предназначения; - накопленную амортизацию по основным видам амортизируемых активов или в совокупности; - описания методов начисления амортизации (расчета обесценения) по важнейшим видам основных средств. Нематериальные (неосязаемые) активы показываются в балансовом отчете в
качестве самостоятельного элемента. Основные виды неосязаемых активов
представляются раздельно, с указанием начисленной амортизации (последняя
указывается в примечаниях или каком-либо другом месте отчета). В отличие от
материальных основных средств по нематериальным активам не ведется
контрсчет накопленной амортизации. Инвестиции и фонды включают вложения средств, распространяющиеся на
несколько учетных периодов, и целевые фонды долгосрочного использования. В
рамках данной рубрики в балансовом отчете отражаются следующие показатели: - долгосрочные инвестиции в акции другой компании, не предназначенные для продажи в данном году; - долгосрочные обязательства в ценные бумаги (облигации) другой компании; - инвестиции в филиалы, включая долгосрочную задолженность этих филиалов родительской компании; - целевые фонды долгосрочного использования, например аккумулируемые для погашения облигаций компании фонды развития, фонды на замену основного капитала долгосрочные сберегательные депозиты; - стоимость выплат по страхованию жизни; - долгосрочные инвестиции в основные средства типа земли и зданий, которые не используются для ведения текущих операций, а также временно не загруженные мощности. Часть долгосрочных инвестиций показывается в балансовом отчете по
своей первоначальной стоимости, а часть, пример котирующиеся на рынке
ценные бумаги, — по наименьшей их рыночной стоимости. Накопляемые
долгосрочные инвестиционные фонды показываются нарастающим итогом с учетом
начисленных процентов. Прочие активы. В данную рубрику включаются активы, не подпадающие под
вышеперечисленные рубрики, например долгосрочная задолженность компании со
стороны ее сотрудников, возникающая в ходе выполнения ею программ по
мотивации и социальной поддержке персонала. Иногда сюда же включаются
временно не загруженные производственные мощности при условии, что в
будущем они должны приносить экономическую выгоду. Предоплаченные расходы нескольких периодов обычно включают предоплату
долгосрочных расходов, направленных на извлечение экономической выгоды в
будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку оборудования и
т.д.). Отнесения долгосрочных вложений к этой рубрике, как правило,
стремятся избегать из-за ее неопределенного характера и наличия во многих
ситуациях более подходящих рубрик, к которым можно отнести долгосрочные
вложения средств. 2. Обязательства. Текущие обязательства — обязательства, подлежащие погашению путем
использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем
принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно
указываются в порядке очередности их погашения. Текущие обязательства
включают: - кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании; - краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности; - краткосрочные векселя (долговые обязательства); - текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде); - получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные доходы (например, от аренды); - начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов; - текущие выплаты отложенных налоговых платежей; - прочие текущие обязательства. Долгосрочные обязательства — обязательства, для погашения которых не
требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств
в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в
зависимости oт того, который из них дольше). Долгосрочные обязательства
отражаются в бухгалтерском учете по стоимости полученных взамен принятых
обязательств активов или услуг. По долгосрочным обязательствам
устанавливается процент, выплата которого относится к расходам периодов, в
течение которых действует долгосрочное обязательство. Наиболее характерными
разновидностями долгосрочных обязательств являются облигации компании,
долгосрочные векселя, предоплата за товары и услуги, предоставляемые
покупателям в течение нескольких учетных периодов, обязательства по
капитальной долгосрочной аренде и отложенные на несколько периодов
налоговые выплаты. Отложенные кредиты в некоторых случаях отражаются в балансовом отчете
рубрикой, расположенной между долгосрочными обязательствами и капиталом
акционеров. К ней относятся долгосрочные счета с кредитным сальдо, которые
по той или иной причине не вошли в долгосрочные обязательства. Иногда в нее
включают предоплату за товары и услуги, предоставляемые покупателю в
течение нескольких учетных периодов, отложенные на несколько периодов
налоговые платежи, отсроченные налоговые кредиты на инвестиции. Считается
предпочтительным по возможности отражать эти позиции в рамках долгосрочных
обязательств, поскольку входящие в данную рубрику показатели весьма
разнородны, что не дает возможности ее четко определить. Исходя из этих
соображений использования данной рубрики в балансовом отчете лучше
избегать. Собственный капитал компании Название, под которым собственный капитал (owners' equity) компании
фигурирует в балансовом отчете, зависит от ее формы собственности: в
акционерном обществе, корпорации он называется акционерным капиталом
(stockholders' equity), в партнерстве — капиталом партнеров (partners'
equity), в компании, находящейся в единоличной собственности, — капиталом
владельца (proprietor's equity). Собственный капитал компании равен
разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам
ее владельцев плюс нераспределенная прибыль. В зависимости от происхождения
различают следующие виды капитала владельцев компании. Акционерный капитал (capital stock) равен объявленному или уставному
капиталу — номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных
акций. Акционерный капитал отражается либо по номинальной стоимости, либо
по стоимости, определяемой действующим в месте базирования компании
законодательством, либо по стоимости оплаченного (реально внесенного
владельцами в компанию) капитала. Конкретный способ его отражения зависит
прежде всего от действующего законодательства в месте базирования
(регистрации) компании. Отдельной строкой показываются следующие
разновидности акционерного капитала: - количество акций в соответствии с уставом компании; - количество выпущенных акций; - количество выкупленных акций; - количество акций, на которые подписались вкладчики. Также указываются возможность и процедура обратимости акций,
возможность их обратного выкупа, приоритетность возврата вложенных в акции
средств в случае банкротства и другие характеристики акций. Акционерный капитал, вложенный сверх его номинальной стоимости, также
называемый дополнительным внесенным капиталом (additional paid-in capital)
или премиальным акционерным капиталом (premium stock), отражает стоимость
активов, полученную компанией в обмен на ее акции, но превышающую их
номинальную стоимость. Часто источником этого вида акционерного капитала
служит продажа акций компании (при их выпуске) по цене, превышающей
номинальную стоимость. Акции, выпущенные, а затем выкупленные обратно компанией-эмитентом, не
используются при голосовании, по ним не начисляется дивиденд. Их можно
рассматривать как не выпущенные акции; при обратном выкупе акций уровень
капитализации компании снижается. Обратный выкуп акций может осуществляться
в следующих целях: - повышение уровня дохода на акцию; - последующая продажа этих акций сотрудникам компании на льготных условиях в целях их мотивации и стимулирования; - стабилизация цен на акции компании; - снижение числа котирующихся на рынке акций в целях предотвращения поглощения компании. Прочий внесенный капитал — капитал, получаемый от продажи выпущенных,
а затем выкупленных обратно акций компании сверх стоимости их выкупа
компанией у владельцев, а также посредством рекапитализации.
Страницы: 1, 2
|