Однако действующее в России налоговое законодательство
установило иной объект обложения этим налогом - Объектом налогообложения
в) Объект налогообложения и налоговая база
Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются
следующие операции:
· реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного
или новации, а также
передача имущественных прав;
· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
· выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
· ввоз товаров на таможенную территорию
РФ.
НК РФ выделяет
некоторые категории сделок, влекущие смену собственника имущества и
предполагающие передачу результатов выполненных работ (оказанных услуг) третьим
лицам, но не признаваемые для целей
налогообложения реализацией.
Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) следующие
операции:
1) передача основных средств нематериальных
активов и иного имущества
некоммерческим
организациям на осуществление
основной деятельности,
не связанной с коммерческой деятельностью;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских
садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения, а также дорог,
электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и
других подобных объектов органам государсгвенной власти и органам местного самоуправления (или по решеиню указанньх органов
специализированным организациям, осущесгвляющим использоваине или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) вьполнение
работ (оказание услуг)
органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов Федерации, актами органов
местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления,
а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям..
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации
произведенных или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).
г)
Налоговые ставки
Налоговый период по НДС
составляет один
календарный месяц.
Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала)
суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период – один квартал.
Применяются следующие налоговые ставки.
1. Налогообложение производится по нулевой ставке (0°/о) при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в
таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 (по сопровождению, транспортировке, погрузке и
перегрузке зкспортируемых
за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемых
российскимиперевозчиками) и иных подобных работ (услуг);
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой
(транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную
территорию;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии,
чтопункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за
пределами территории РФ,
при оформлении перевозок
на основе единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса
подготовительных наземных работ (услуг),
технологически обусловленного и неразрывно связанного с вьполнением работ (оказанием
услуг)непосредственно в космическом пространстве;
б) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими
их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,
Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных
камней РФ, фондам драгоценных металлов и
драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и прировненными
к ним
представительствами или личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей.
2. Налогообложение по 10%-ной налоговой ставке производится
при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей согласно
перечням, содержащимся в гл. 21 НК РФ (продовольственные товары, товары
детского ассортимента, книжная продукция, связанная c образованием,
наукой, культурой и т.д.).
3. Во всех остальных случаях налогообложение производится по
налоговой ставке 18%.
4. Для определения доли налога в продажной цене товаров
(работ, услуг), облагаемых по ставке 18%, налоговая ставка определяется как
отношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%
(18: 118 • 100%), при ставке 10%- соответственно (10: 110.
100%). Эти ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от
покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде
финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм,
арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек
за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров
(выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из
доходов иностранных налогоплательщиков.
д) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан
предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая
сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом
на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также чеках и других выдаваемых
покупателю документах сумма налога не выделяется.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, как
правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
доходы организаций (налога на доходы физических лиц).
Суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ,
включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на
доходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:
1) производстве и(или) реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению;
2) производстве и(или) передаче
товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнении работ, оказанию услуг) которых для собственных нужд
признаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению;
3) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг),
местом реализации которых не признается территория РФ.
В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных
выше к вычету или возмещению, соответствующие суммы налога подлежат
восстановлению и уплате в бюджет.
В случае частичного использования покупателем
приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и(или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в
производстве и(или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы
налога, предъявленные продавцом
указанных приобретенных
товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или
подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные
товары (работы, услуги) используются для производства
и(или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции, по
реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров
(работ, услуг) за отчетный налоговый период.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости
соответствующих товаров
(работ, услуг) в случае:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не
являющимися налогоплательщиками в соответствии со ст. 170 НК РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика;
2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для
производства и(или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров
(работ, услуг).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, как
это рассмотрено ранее, на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ.
в таможенных режимах
выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами
налогообложения;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в
случае возврата этих товаров продавцу или
отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении
работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)
Вычетам подлежат суммы
налога, исчисленные продавцами
и уплаченные ими в
бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и
возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемых операциям, уменьшения на сумму налоговых вычетов.
Если сумма
налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со сг. 166 НК РФ, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого
налогового периода принимается равной нулю.
Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей
суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения
по ставке 0%, подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в
случае выставленная ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1)налогоплательщиками, освобожденными от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2)налогоплательщиками,
имеющими освобождение от
налогообложения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в
соответствующем счет-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг.
Акцизы
а)
Экономическая характеристика
Акцизы – один
из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при
единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством
(например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали
казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не
считая пошлин.
Акцизы – вид
косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза
включается в цену товара и тариф.
В настоящее
время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на
ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из
важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения
потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и
регулирования спроса и предложения товаров.
Акцизы
являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается
потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара,
включая и материальные затраты.
б)
Налогоплательщики
Налогоплательщиками
акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками
акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное
минеральное сырье через
таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с
Таможенным кодексом РФ.
Подакцизными
товарами признаются:
1) спирт
этиловый из всех видов
сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая
продукция с объемной
долей этиловдго спирта более 9%;
3) алкогольная
продукция (спирт
питьевой, водка, ликероводочные
изделия, коньяки и
другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более l,5%);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия;
7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л. с.);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для (инжекторных)
двигателей.
Подакцизным минеральным сырьем является природный газ.
в) Объект налогообложения и налоговая база
Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача товаров собственности
и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к
производству подакцизньх
товаров приравнивается
их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается
подакцизный товар. Операции по реализации
несоответствующим ГОСТу видам топлива не подлежат налогообложению акцизом.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|