При необходимости
можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала
аналитическим методом определяется потребность в оборотных средствах, зависящих
от объема производства, а затем с помощью коэффициентного метода учитывается
изменение объема производства.
Метод прямого
счета
предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных
средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития
организации, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов
между организациями. Этот метод, являясь более трудоемким, требует высокой
квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб
организаций (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела,
бухгалтерии и др.). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность
организации в оборотных средствах.
Метод прямого
счета используется при организации нового хозяйствующего субъекта и
периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих
организаций. Главным условием его использования является тщательная проработка
вопросов снабжения и производственного плана организации. Важное значение имеет
стабильность хозяйственных связей, так как периодичность и гарантированность
снабжения лежат в основе расчета нормы запаса.
Метод прямого
счета предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в запасы и
затраты, незавершенное производство, готовую продукцию на складе. Главная
задача нормирования состоит в определении экономически обоснованной величины
оборотных средств в минимальном размере, обеспечивающем бесперебойное
финансирование плановых затрат на производство и продажу продукции, а также
осуществление расчетов в установленные сроки.
Норматив
оборотных средств - это минимальная сумма денежных средств, постоянно
необходимая организации для осуществления производственной деятельности. Общий
норматив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах
организации определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по
отдельным элементам оборотных средств:
Hо = ΣH,
где Но - общий
норматив оборотных средств;
Н - норматив
оборотных средств по конкретному элементу.
По большинству
элементов оборотных средств частный норматив определяется по формуле:
Н = Зр х Нд,
где Зр -
однодневный расход материальных ресурсов;
Нд - норма запаса
в днях для данного элемента оборотных средств.
К основным
частным нормативам относятся нормативы по производственным запасам (сырью,
основным материалам, покупным полуфабрикатам, вспомогательным материалам,
топливу, таре), незавершенному производству и полуфабрикатам собственного
изготовления и готовой продукции.
Норма запаса
рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину
запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который
необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса.
Разработка норм
запаса является наиболее сложной частью работы определения потребности
организации в оборотных средствах, поэтому нормы могут использоваться в течение
ряда лет. Необходимость их пересмотра возникает при изменении условий
производства, снабжения и сбыта, ассортимента выпускаемых изделий и т. п.
Однодневный
расход материальных ресурсов организации определяется на календарный день
делением сметы затрат на производство, в которой имеются данные о стоимости
сырья, материалов, топлива и всех других затрат организации, связанных с
выпуском продукции, на число календарных дней планового периода. При этом к
смете затрат на производство добавляются расходы непроизводственных структурных
подразделений. Однодневный расход рассчитывается на основе плановых показателей
на год или на IV квартал года, а для организаций с сезонным характером
производства за основу расчета однодневного расхода берется квартал с
наименьшим объемом производства с тем, чтобы не завышать данный показатель.
Расчеты частных
нормативов оборотных средств имеют свои особенности. Рассмотрим порядок
нормирования оборотных средств в производственных запасах, незавершенном
производстве и готовой продукции.
Нормирование
оборотных средств в производственных запасах является основой расчета
потребности организации в оборотных средствах.
Производственные
запасы включают такие элементы, как сырье, основные материалы, покупные
полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Нижеприведенная
методика нормирования аналогична почти для всех элементов производственных
запасов. Некоторые особенности имеет нормирование запасов запасных частей и
тары.
Нормирование
оборотных средств начинается с разработки минимально необходимых норм запаса по
отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления
производственной деятельности. Норма запаса в днях по отдельным видам сырья
слагается из следующих элементов:
·
времени
нахождения оплаченного сырья в пути (транспортный запас);
·
времени,
необходимого для выгрузки, приемки, складирования поступившего сырья и
подготовки его к производству (подготовительный запас);
·
времени
нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас);
·
времени
нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).
Транспортный
запас необходим потому, что время движения платежных документов и грузов не
совпадает. Размер транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой
счета и поступлением сырья в организацию. Его величина рассчитывается методом
прямого счета или аналитическим методом.
Метод прямого
счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных
ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков.
При большом числе
поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма
транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных
бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных
ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов,
задержавшихся в пути сверх установленных сроков.
Средний остаток
оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:
ОСср = (ОС1 + ОС2
+ ОС3 + ОС4)/4,
где ОСср -
средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути;
ОС1 - ОС4 -
остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный
период;
4 - количество
принятых к расчету квартальных остатков.
На основе
исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится
фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:
П = ОСср / Зр,
где П —
продолжительность нахождения товарно-материальных ценностей в пути в днях;
Зр — однодневный
расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного
периода.
Если же
материальные ресурсы поступают к потребителю раньше, чем производится оплата за
них, транспортный запас не определяется.
Время,
необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного
анализа определяется путем хронометража этих работ в организации или на основе
отчетных данных за предшествующий период. Чтобы сократить время разгрузки и
складирования материалов, необходимо производить эти работы непрерывно,
наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской транспорт.
Если полученные
от поставщиков материалы не могут быть сразу пущены в производство, а требуют
предварительной подготовки, то норма подготовительного запаса будет включать
время, необходимое для этих операций.
Текущий складской
запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье
и основные материалы на склад организации, тем меньше должен быть текущий
складской запас. Интервалы между поставками устанавливаются на основе договора
или исходя из фактических данных за истекшие один-два года. При этом разовые
нетипичные поставки сырья и материалов при расчете длительности интервалов не
учитываются.
Следует иметь в
виду, что у организации запасы одних видов сырья и материалов могут быть
максимальными в день получения очередной партии, а запасы других видов сырья и
материалов снизятся до минимальных размеров. В связи с этим текущий складской
запас сырья и материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50%-ной
продолжительности интервала между двумя смежными поставками.
В случаях, когда
один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал
поставки определяется как средневзвешенная величина.
Гарантийный
(страховой) запас необходим для того, чтобы удовлетворить потребность
организации в сырье и материалах в период возможных перебоев в снабжении, в
работе транспорта и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в
днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50% текущего запаса.
При подсчете норм
оборотных средств для отдельных видов сырья и материалов в днях рассчитывается
средневзвешенная норма оборотных средств.
Рассмотрим расчет
средневзвешенной нормы оборотных средств на примере ООО «Вымпел», условных
данные по которому приведены в таблицах 1-3. Средневзвешенная норма по элементу
в целом (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты) вычисляется
следующим образом (исходные данные приведены в таблице 1):
((6 х 1000) + (10
х 1500) + (12 х 2000)) / 4500 = 10 дней
Для
исчисления норматива собственных оборотных средств по данному элементу
стоимость однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство,
включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам, нужно
умножить на средневзвешенную норму оборотных средств по данному элементу.
По смете (таблица
1) однодневный расход материальных ресурсов составляет:
4 500 000 / 90 =
50 000 руб. (расход по смете делим на 90 дней в квартале).
Тогда норматив
оборотных средств по элементу составит:
50 000 х 10
= 500 000 руб.
Полученные
результаты по данному элементу сведены в таблицу 3 (базисный период).
Норма оборотных
средств по вспомогательным материалам определяется по видам этих материалов.
Вспомогательные материалы можно разделить на две группы: материалы,
потребляемые организацией в больших количествах или на значительную сумму, и
все остальные материалы. Норма оборотных средств по первой группе определяется
теми же методами, что по сырью и основным материалам, по второй группе - исходя
из средних фактических остатков за предыдущий год.
Норма оборотных
средств определяется по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для
технологических целей, так и для хозяйственных нужд организации. Рассчитывается
норма в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам.
Но при определении стоимости расхода топлива за один день из сметы затрат по
данной статье исключается стоимость газа и прибавляется расход топлива по
непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство.
Норма оборотных
средств по таре и тарным материалам определяется разными методами в зависимости
от назначения тары и способа ее заготовки или изготовления.
Таблица 1 – Данные
по смете производства ООО «Вымпел»
Сырье и материалы
|
Расход
по смете производства на IV квартал, тыс.
руб.
|
Норма в днях
|
Сырье
|
1 000
|
6
|
Основные материалы
|
1 500
|
10
|
Покупные полуфабрикаты
|
2 000
|
12
|
Итого
|
4 500
|
-
|
Таблица
2 – Данные по группам продукции в ООО «Вымпел»
Группа
изделий
|
Длительность производственного цикла изделия-представителя группы
|
Уд. вес в общем
выпуске продукции, %
|
Производное число 1 (гр.2*гр.3)
|
Норма времени (дни)
|
Производное число 2 (гр.3*гр.9)
|
Подборка по ассортименту
|
Накопление партии
|
Упаковка и маркировка
|
Доставка на станцию отправления
|
Итого (гр.5+6+7+8)
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
1
|
15
|
40
|
600
|
0,5
|
3
|
0,5
|
0,5
|
4,5
|
180
|
2
|
20
|
50
|
1000
|
1
|
2
|
0,5
|
0,5
|
4
|
200
|
3
|
25
|
10
|
250
|
0,5
|
2,5
|
0,5
|
0,5
|
4
|
40
|
Итого
|
-
|
100
|
1850
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
420
|
Таблица
3 – Данные ООО «Вымпел» по базисному (IV квартал) и
плановому (I квартал) периодам
Элементы
и
показатели
|
Ед. изм.
|
Базисный
период
|
Плановый период
|
Изменение
норматива
|
всего
|
в т. ч.
за счет
|
нормы
|
др. факторов
|
1. Сырье, основные материалы и покупные
полуфабрикаты:
|
|
|
|
|
|
|
- норма
|
дн.
|
10
|
12
|
|
|
|
- однодневный расход
|
руб.
|
50
000
|
54
000
|
|
|
|
- норматив
|
тыс.
руб
|
500
|
648
|
+148
|
+108
|
+40
|
2. Вспомогательные материалы:
|
|
|
|
|
|
|
-норма
|
дн.
|
5
|
8
|
|
|
|
- однодневный расход
|
руб.
|
50
000
|
54
000
|
|
|
|
- норматив
|
тыс.
руб
|
250
|
432
|
+
182
|
+162
|
+20
|
3. Всего:
|
|
|
|
|
|
|
- норматив
|
|
750
|
1080
|
+330
|
+270
|
+60
|
- норма
|
|
15
|
20
|
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3
|