Нинішня система
податків має суто фіскальний характер і не стимулює виробництво, інновації,
інвестування в реальний сектор економіки, вимиває значні грошові кошти з
реального сектора економіки у тіньовий.
Нині в Україні
нараховується 22 загальнодержавних і 16 місцевих податків. У сфері
оподаткування на 01.01.2006 р. діяло 284 закони, 114 указів Президента України,
2000 нормативно-правових актів Кабінету Міністрів, 5533 регулятивні акти
Державної податкової адміністрації України, 9411 нормативних та регулятивних актів
міністерств і відомств. Звісно, все це породжує протиріччя і
неузгодженість[18].
Директор
Світового банку по Україні, Білорусі i Молдові Пол Бермінгем минулого тижня дав
досить безсторонню оцінку вітчизняній системі оподаткування, назвавши її однією
з найобтяжливіших у світі. Він підрахував, що в Україні існує 98 видів
податків, а на виконання всіх процедур, пов'язаних з їх сплатою, витрачається 2
тис. 185 годин на рік. Українські підприємства змушені у вигляді податків
сплачували 60% прибутку, тоді як середній світовий показник становить 40%. Він
також додав, що підприємства несуть значні втрати, зв'язані з експортом
товарів, – офіційне оформлення одного контейнера з експортною продукцією в
Україні коштує 1009 дол., тоді як, наприклад, у Китаї це коштує 335 дол. За
словами Пола Бермінгема, щоб зробити українську економіку конкурентоспроможною
в регіоні й у Європі, необхідно продовжувати реформи, особливо у сфері
оподаткування i міжнародної торгівлі.
Міжнародний
валютний фонд прогнозує на 2007 р. ріст валового внутрішнього продукту в
Україні на рівні 4,5%.
Про це на
прес-конференції в УНІАН повідомив старший постійний представник МВФ в Україні
Дж. Френкс.
При цьому він
додав, що остаточну цифру (щодо прогнозу росту ВВП України в 2007 р. – УНІАН)
МВФ оприлюднить наступного тижня.
Дж. Френкс
зазначив, що економічний ріст України в 2006 р. становить 6%. Нагадаємо, при
формуванні Держбюджету України на 2006 р. Кабінет Міністрів виходив із прогнозу
росту ВВП у 2006 р. 7%, показника інфляції – 8,7%. Президент України Віктор
Ющенко прогнозує ріст ВВП в Україні за підсумками 2006 р. близько 7%. Міжнародний валютний фонд покращив
прогноз росту валового внутрішнього продукту України в 2006 р. з 2,3 до 5%.
Кабінет Міністрів
України прогнозує, що ріст ВВП у 2007 р. становитиме 6,5% (номінальний – 594,1
млрд. грн.), інфляція – 7,5%, ріст цін виробників промислової продукції –
14,4%, позитивне сальдо торговельного балансу за підсумками 2007 р. має
становити 163 млн. дол. (постанова Кабінету Міністрів України від 14.08.2006 р.
N 1194). За оцінками Кабміну, у 2007
р. середньорічний обмінний курс гривні (для розрахунку держбюджету) становитиме
5,1 грн. за 1 долар. АПК i ПДВ Комітет Верховної Ради України з питань
аграрної політики i земельних відносин рекомендує парламенту прийняти в цілому
законопроект про внесення змін до Закону України "Про податок на додану
вартість" (щодо спеціальних режимів оподаткування сільськогосподарських
підприємств)".
Як повідомляє
Інформаційне управління апарату парламенту, законопроектом передбачається
продовжити до 1 січня 2008 р. дію спеціального режиму обкладання ПДВ
сільськогосподарських товаровиробників i зупинити дію ст. 81 Закону України
"Про податок на додану вартість", що встановлює спеціальний режим
оподаткування діяльності суб'єктів господарювання в сфері сільського, лісового
i рибного господарства. На засіданні Комітету підкреслювалося, що з 1 січня
2007 р. набирає чинності ст. 81 цього Закону, якою вводиться спеціальний режим
оподаткування сільськогосподарських товаровиробників. Однак у проекті
Державного бюджету України на 2007 р. не відбито повною мірою вимогу Постанови
Верховної Ради України від 11.05.2004 р. N 1698, яка враховує складну ситуацію
в агропромисловому комплексі та соціальній сфері на селі й визначає 2005 – 2015
рр. періодом їх пріоритетної державної підтримки.
На думку членів
Комітету, продовження терміну дії існуючої системи обкладання ПДВ сприятиме
стабілізації ситуації в АПК, а також розвиткові аграрного сектора економіки
України.
3 ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ
3.1 .Недоліки управління
фінансами
Податок на додану
вартість (ПДВ) - це порівняно новий вид податку. Вперше його ввів у Франції в
1954 р. економіст М. Лоре. Потім ПДВ набув широкого поширення: спочатку в
країнах Європи (кінець 60-х - початок 70-х рр.) і дещо пізніше в країнах Азії,
Африки і Латинської Америки. ПДВ - це непрямий податок, що є частиною
новоствореної вартості, утворюваної на кожному етапі виробництва або обігу,
його сума входить до ціни продажу на товари (роботи, послуги), котру сплачує
кінцевий споживач.
ПДВ має ряд
суттєвих переваг і недоліків.
Рисунок 3.3 -
Переваги і недоліки ПДВ
Нині податок на
додану вартість в Україні регулюють Закон України "Про податок на додану
вартість" від 3.04.1997 р. і Закон України "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими
фондами" від 21.12.2000 р.
Платниками
податку на додану вартість є ЮЛ, ФЛ: які мають обсяг оподатковуваних операцій з
продажу товарів (робіт, послуг), який протягом періоду з останніх 12
календарних місяців перевищує 3600 НМДГ; ввозять товари на ТТУ або отримують
від нерезидентів роботи (послуги) для їх використання на ТТУ;
здійснюють
діяльність з торгівлі за готівку, незалежно від обсягів продажу, за винятком
ФЛ, що здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору.
Об'єктом
оподаткування є операції платників податку з: продажу товарів (робіт, послуг)
на ТТУ;
ввезення
(пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг),
які надають нерезиденти, для їх використання чи споживання в межах України;
вивезення
(пересилання) товарів за межі ТТУ та надання послуг (виконання робіт) для їх
споживання за межами України.
До операцій, що
не є об'єктом оподаткування ПДВ, належать операції щодо: випуску, розміщення та
продажу за кошти цінних паперів, випущених в обіг СПД, НБУ, Міністерством
фінансів України, Державним казначейством та органами місцевого самоврядування
(крім продажу бланків, банківських особистих чеків, цінних паперів,
розрахункових платіжних документів, пластикових карток);
передачі майна
орендодавця (лізингодавця) у користування орендарю (лізингоотримувачу) за умови
його повернення орендодавцю (лізингодавцю); надання послуг зі страхування,
перестрахування, соціального та пенсійного страхування; обігу валютних
цінностей, у тому числі національної та іноземної валют, лотерейних білетів (з
дозволу Мінфіну); бланків з непогашеними поштовими марками (крім колекційних);
надання послуг з
інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та
повернення коштів за договорам позики, депозиту, вкладу, страхування та інших;
оплати вартості
державних платних послуг, обов'язковість отримання (надання) яких зумовлена
законодавством;
виплати
заробітної плати, стипендії, субсидій за рахунок бюджетів і державних цільових
фондів; виплати дивідендів і роялті, надання комісійних і дилерських послуг з
торгівлі цінними паперами;
передачі ОФ як
внеску до статутних фондів ЮЛ в обмін на їхні корпоративні права; безоплатної
передачі у державну чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ
або міст, якщо такі операції здійснюються за рішенням Кабінету Міністрів
України, місцевих органів влади та органів місцевого самоврядування;
надання
позашкільними навчальними закладами вихованцям, учням і слухачам платних послуг
у сфері позашкільної освіти;
надання
уповноваженими банками послуг з довірчого управління фондами банківського
управління
Звільнено від
оподаткування, ряду операцій, що утворюють 5 груп: 1 - операції соціального
змісту; 2 - операції закладів освіти; 3 - послуги державних органів культури та
охорони здоров'я; 4 - окремі операції виробничого змісту; 5 - інші операції. Важлива
складова для обчислення ПДВ - це база оподаткування. Базою оподаткування по
товарах, роботах, послугах, вироблених в Україні є контрактна ціна (без ПДВ); по
імпортних товарах, роботах, послугах - контрактна вартість, але не менше за
митну вартість, договірна вартість робіт, послуг.
Податок на додану
вартість підприємства сплачують відповідно до Закону України "Про податок
на додану вартість" за ставкою 20% до договірної (контрактної) вартості
товарів, продукції, робіт і послуг, що реалізують. Цю вартість визначають за
вільними або регульованими цінами (тарифами). Вона включає також акцизний збір,
ввізне мито, інші податки і збори (обов'язкові платежі), включені у ціну товарів,
продукції, робіт і послуг.
Суми ПДВ за
ставкою 20%, які підлягають сплаті до бюджету а відшкодуванню з бюджету,
визначають у наступному порядку.
Враховуючи
господарську діяльність підприємства, визначаємо базу оподаткування (БО):
БО = СВ+ П + ВМ +
АЗ,
де - СВ - собівартість;
- П -прибуток;
-
ВМ -
ввізне мито;
-
АЗ -
акцизний збір.
Обчислюємо суму
ПДВ (податкові зобов'язання - ПЗ) за товарами, що підлягають продажу:
ПДВ (ПЗ) = (БО х
20%) / 100,
Формуємо вільну
або регульовану ціну (В(Р)Ц): БО+ ПДВ,
Визначаємо суму
податкового кредиту (ПК) протягом звітного періоду:
ПК= ПДВтмц +
ПДВоф + ПДВнма
де ПДВтмц - сума
податків, сплачених платником у зв'язку з придбанням товарно-матеріальних
цінностей;
ПДВоф - сума
податків, сплачених платником у зв'язку з придбанням основних фондів;
ПДВнма - сума
податків, сплачених платником у зв'язку з придбанням нематеріальних активів.
Визначаємо суму
ПДВ для сплати до бюджету (відшкодування з бюджету):
ПДВ= ПЗ - ПК.
Існує нульова
ставка ПДВ. За нульовою ставкою податок обчислюють: з продажу товарів, що були
експортовані (вивезені) підприємством за межі ТТУ;
з продажу робіт
(послуг), призначених для використання та споживання за межами ТТУ;
з продажу товарів
у зонах митного контролю підприємствами роздрібної торгівлі України (продаж
лише фізичним особам);
з надання
транспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів за межами
митного кордону
України;
з продажу
переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою сільськогосподарськими
товаровиробниками всіх форм власності і господарювання; з продажу товарів
(робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, грального бізнесу, покупних
товарів підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів;
Не дозволяється
застосування нульової ставки податку до операцій з вивезення (експорту) товарів
(робіт, послуг) у разі, коли такі операції звільнено від оподаткування на ТТУ.
Застосування
нульової ставки забезпечує повне відшкодування ПДВ, що був сплачений
постачальнику в зв'язку з придбання товарів (робіт і послуг). Основним
первинним документом з ПДВ є податкова накладна - первинний податковий
документ, що підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку
в зв'язку з продажем товарів, робіт, послуг (ТРП) і одночасно підтверджує право
на податковий кредит у покупця - платника податку у зв'язку з придбанням таких
ТРП. Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань
у 2 примірниках (оригінал передається покупцю, копія залишається у продавця).
Особа, яка здійснює продаж товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевому
споживачеві (який не є платником податку), не зобов'язана заповнювати податкову
накладну. В цьому випадку звітним документом є чек. Податкова накладна не
виписується у разі, якщо обсяг разового продажу товарів не перевищує 20 грн.
Крім податкової
накладної до складу первинних документів з ПДВ входить розрахунок коригування
кількісних та вартісних показників до податкової накладної, який застосовується
у випадках зміни бази оподаткування внаслідок зміни ціни, умов поставки,
виявлення помилок при заповненні податкової накладної.
На підставі
первинних документів складаються регістри аналітичного обліку з ПДВ - Книга
обліку продажу товарів та Книга обліку придбання товарів, метою ведення яких, є
визначення сум податкового зобов'язання і податкового кредиту платника податку.
Записи в Книгу
продажу товарів вносяться у момент виникнення податкових зобов'язань. Підставою
для записів є податкові накладні. Податкове зобов'язання - загальна сума
податку, отриманого платником податку у звітному періоді від продажу ТРП.
Датою виникнення
податкових зобов'язань:
З продажу ТРП
будь-яка з подій, що сталася раніше:
дата зарахування
коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника ПДВ як оплата
товарів (при готівковому продажу - дата оприбуткування в касі);
дата
відвантаження товарів (дата оформлення документа - для робіт (послуг)). Для
операцій з продажу товарів чи валютних цінностей з використанням торгових
автоматів:
дата виїмки з
автомату виручки у грошовій формі;
дата продажу
жетонів, карток.
При продажу
товарів, із використанням кредитних або дебетових карток і чеків датою
виникнення податкових зобов'язань є дата оформлення податкової накладної або
дата виписки рахунка (товарного чека);
При здійсненні
бартерних (товарообмінних) операцій: або дата відвантаження підприємством
товару;
або дата
оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт. При здійсненні цих
операцій з нерезидентами дата виникнення податкових зобов'язань - це дата
оформлення вивізної або ввізної митної декларації. При бартерних операціях, які
здійснюють на території України, податок справляють за повною ставкою (20%):
при продажу
товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата
надходження таких коштів на поточний рахунок підприємства або дата отримання
відповідної компенсації;
при ввезенні
(імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації. Податковий
кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання
звітного періоду. СПД має право на податковий кредит при дотриманні таких
вимог: він зареєстрований як платник ПДВ; вартість придбаних ТРП включається до
складу валових витрат або підлягає амортизації; придбані ТРП використовуються в
операціях, що оподатковуються ПДВ; є податкова накладна або вантажна митна
декларація, що підтверджує факт сплати ПДВ.
Датою виникнення
права платника на податковий кредит є: при використанні кредитних чи дебетових
карток, чеків: дата списання коштів з банківського рахунка підприємства в оплату
товарів або дата оформлення податкової накладної;
для операцій із
ввезення товарів (робіт, послуг) - дата сплати податку за податковими
зобов'язаннями при оформленні ввізної митної декларації; для бартерних
(товарообмінних) операцій - дата здійснення заключної (балансуючої) операції,
що відбулася після першої з подій: дати відвантаження товарів або дата їхнього
оприбуткування.
Податковий кредит
звітного періоду складають із сум податків, сплачених (нарахованих)
підприємством у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт,
послуг), вартість яких відносять до валових витрат виробництва (обігу) та ОФ чи
НА, що підлягають амортизації.
У випадку, коли
за результатами звітного періоду сума податку має від'ємне значення, така сума
підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету, протягом місяця,
наступного за звітним. Підставою для одержання відшкодування є дані податкової
декларації. Відшкодування здійснюють шляхом перерахування відповідних грошових
сум з бюджетного рахунка на рахунок підприємства в установі банку, що його
обслуговує, або шляхом видачі казначейського чека, що приймає до негайної
оплати (погашення) будь-яка банківська установа. Здійснення відшкодування
шляхом зменшення платежів з інших податків та зборів не дозволяється.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|