Финансовые отношения с поставщиками. Выбор материалов и поставщиков должен производиться на основе анализа альтернативных предложений по стоимости услуг и материалов, условиям оплаты, выдвигаемым поставщикам, и проводится финансовым менеджером вместе со службой маркетинга.

Определение финансовых аспектов производственной стадии. На стадии производства финансовый менеджер может и должен регулировать процессы списания на производство материалов (например, выбор методов ФИФО, ЛИФО), разработать систему оплаты труда, систему распределения комплексных статей затрат по видам продукции, определить схемы начисления амортизации и т.д. Все это крайне важно, поскольку непосредственно влияет на налогообложение предприятия и, как показывает практика, в этой части большинство российских предприятий теряет значительную часть финансовых ресурсов /6, c. 27 – 28/.

Для текущего этапа экономического «развития» России характерно состояние массовых неплатежей. В сегодняшних условиях от того, насколько своевременно происходит оплата продукции (услуг), зависит финансовое состояние предприятия, поскольку любая задержка поступления выручки в геометрической прогрессии генерирует рост кредиторской задолженности предприятия, штрафных санкций за просрочку платежей, приводит к необходимости привлекать банковские кредиты для пополнения оборотных средств. Кроме финансовых проблем это также связано с возникновением социальной напряжённости в коллективе, ухудшением отношений с поставщиками сырья и материалов и т. д.

Распределение поступивших средств от реализации продукции. Здесь финансовый менеджер должен решать следующие вопросы:

·                   В какой степени требует финансирования текущее производство исходя из планируемых изменений производственной программы;

·                   Какую часть чистой прибыли направить на выплату дивидендов и в каком объеме необходимы средства на техническое развитие, поскольку выплата дивидендов определяет текущий курс акций, а техническое перевооружение скажется на курсе в перспективе;

·                   Может ли предприятие позволить себе социальные проблемы.

Особого внимания заслуживает вопрос налоговой дисциплины, поскольку штрафы за неправильно определенные суммы начисления налогов и цена просроченных платежей (пени) весьма существенны. Поэтому правильное налоговое планирование и принятие соответствующих мер позволяют предприятию не только исключить штрафы, но в некоторой степени снизить налоги за счет оптимизации налогооблагаемой базы.

Существенное влияние на финансовые результаты оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

·                   расходы, включаемые в затраты на производство;

·                   расходы и потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;

·                   расходы осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

·                   прочие расходы предприятия /8, c. 115/

Подведем некоторые итоги. Для лучшего управления прибыль классифицируют следующим образом:

·                   общая прибыль (убыток) отчетного периода – балансовая прибыль (убыток);

·                   прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

·                   прибыль от финансовой деятельности;

·                   прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

·                   налогооблагаемая прибыль;

·                   чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия — «Отчет о финансовых результатах».

2.2 Влияние метода учета попутной продукции на финансовый результат деятельности предприятия

Главной составляющая финансового результата на промышленном предприятии в отчетном периоде является прибыль от реализации продукции. Это разница между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию, т.е. себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля дохода учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Поэтому необходимо четко очертить задачи и объекты управления для достижения лучшего финансового результата.

Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты — прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки — это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Необходимо уделять огромное внимание учету и реализации попутной продукции, поскольку ее реализация и используемые методы учета могут значительно занижать или завышать себестоимость продукции основной, и, как следствие, увеличивать или занижать прибыль, что непременно будет влиять на итоговый финансовый результат деятельности предприятия в отчетном периоде.

Для учета попутной продукции применяют следующие методы:

1)                метод распределения затрат суть которого заключается в том, что доходы от реализации попутной

2)                 продукции проводятся как прочие доходы.

3)                метод исключения стоимости попутной продукции или метод чистой стоимости, при котором себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму доходов реализации попутной продукции.

Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из затрат комплексного производства и равна = Выручка – Прямые затраты на доработку побочного продукта

4)                комбинированный, при котором доходы от реализации попутной продукции могут отражаться как в первом и втором методе, за исключением того, что поступление от реализации попутной продукции не уменьшаются на величину затрат на сбыт и на административные расходы.

Оценим влияние каждого из этих методов на финансовый результат. Для этого рассмотрим в качестве примера условное предприятие ООО «Дизель-авто»

Компания ООО «Дизель-авто» производит:

1. Бензин - 2000 литров стоимостью 14 руб./литр;

2. Мазут – 500 литров стоимостью 1,5 руб./литр;

3. Дизельное топливо – 4000 литров стоимостью 5 руб./литр.

Мазут является попутным продуктом. Попутный продукт мазут продается по 1,5 руб. за литр, в точке разделения производительных затрат за баллон соответственно. Совместные затраты составляют 36 000.

Рассчитаем валовую прибыль от реализации основной продукции и рентабельность деятельности предприятия, применяя различные методы учета попутной продукции.

Для начала рассчитаем прибыль от реализации основной продукции и рентабельность деятельности предприятия применяя первый метод пропорционального распределения затрат, который применяется обычно в комплексных производствах, где невозможно идентифицировать продукцию до достижения определенной точки в процессе производства. Этот момент называют точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разное время. До точки разделения накапливаются общие расходы — стоимость перерабатываемого сырья и расходы по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут уже считаться готовой продукцией или подвергаться дальнейшей обработке. Затраты на последующую переработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основной и попутной продукции общие расходы распределяют между отдельными ее видами, для этого используют разные методы пропорционального распределения затрат. Эти методы можно разделить на два вида:

1) на основе натуральных показателей;

2) на основе стоимостных показателей.

В первой группе методов самый простой — метод распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

В группе методов распределения общих расходов на основе стоимостных показателей можно выделить метод распределения общих расходов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации. При этом методе общие расходы распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи.

В результате применения данного метода распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может различаться.

Чтобы получить одинаковую рентабельность продукции, полученной в едином производственном процессе, можно использовать метод распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж.

Таблица 1 – Расчет валовой прибыли и рентабельности по методу распределения затрат

При рассмотрении первого метода побочный продукт мазут не участвует при калькуляции затрат и 750 рублей списываются «Прочие доходы».

Чистая стоимость реализации не всегда совпадает с отпускной ценой.

Расчет валовой прибыли от реализации основной продукции и рентабельности деятельности предприятия, по методу исключения стоимости попутной продукции приведен в таблице 2.

Метод исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство или метод чистой стоимости применяют в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе. При этом вырабатывается несколько видов продукции и образуются отходы производства. Таким образом работают предприятия животноводства, цветной металлургии, химической, нефтеперерабатывающей, горной, пищевой промышленности /11/.

Метод исключения или метод чистой стоимости состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции, а полученная величина считается себестоимостью основной продукции.

Этот метод применяется только при наличии явно выраженной основной и небольшом удельном весе попутной продукции. При этом должна быть обеспечена экономически обоснованная оценка получаемой попутной продукции.

При методе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяется путем вычитания из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, которая исчисляется по установленным ценам.

Для нашего примера:

Совместные затраты = 36000 руб. - 750 руб. = 35250руб.

Таблица 2 – Расчет валовой прибыли и рентабельности по методу исключения стоимости попутной продукции

Таким образом рассчитав валовую прибыль и рентабельность продукции по двум различным методам: методу распределения затрат и методу исключения стоимости попутной продукции, можно прийти к выводу, что при применении метода распределения затрат валовая прибыль (12000 руб.) и рентабельность (25%) получаются ниже, чем при применении метода исключения стоимости попутной продукции, где валовая прибыль (12750 руб.) и рентабельность (26,6%) отражены в учете на 750 руб. и 1,6% больше соответственно. Следует отметить, что увеличивая валовую прибыль и рентабельность мы повышаем привлекательность предприятия для инвесторов, что в конечном итоге непременно улучшит окончательный финансовый результат деятельности предприятия.

Влияние на финансовый результат оказывает так же метод признания чистой стоимости реализации попутно продукта.

Признание чистой стоимости реализации попутного продукта производят 2 методами:

1) признание дохода по фактической реализации

2) признание дохода в момент производства

По факту – когда продукт производства продан.

В момент производства – когда продукт производства произведен.

Пример: различие признания побочного продукта от реализации

Известно, что:

Совместные затраты на производство = 60000 руб.

Затраты на доработку попутного продукта = 0,1 руб. за 1 шт. (делимые затраты).

За период произведено:

4000 шт. попутного продукта; - 20000 шт. основного продукта.

Реализация: 15000 шт. – основной продукт. Цена: 5 руб. за шт.

2000 шт. – попутный продукт. Цена: 1 руб. за шт.

В начале периода запасов продукции не было.

Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации.

Метод 2: Доход признаем в процессе производства.

Расчет валовой прибыли в зависимости от применяемого метода признания чистой стоимости реализации попутного продукта представлен в таблице 6.

Проанализировав результаты расчетов можно прийти к выводу, что метод признания дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации увеличивает отражаемую в учете прибыль по сравнению с методом признания дохода в процессе производства, а следовательно предприятия применяя тот или иной метод учета может влиять на финансовый результат своей деятельности.

Таблица 6 – Признание чистой стоимости реализации попутного продукта

Заключение

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период.

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля дохода учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Поэтому необходимо четко очертить задачи и объекты управления для достижения лучшего финансового результата.

Правильный выбор учетной политики и метода учета позволяет предприятию влиять на финансовый результат своей деятельности.

 Необходимо уделять огромное внимание учету и реализации попутной продукции, поскольку ее реализация и используемые методы учета могут значительно занижать или завышать себестоимость продукции основной, и, как следствие, увеличивать или занижать прибыль, что непременно будет влиять на итоговый финансовый результат деятельности предприятия в отчетном периоде.

Попутная продукция вырабатывается из исходного сырья вместе с основной, но отличается от нее целевым назначением, включает в себя меньшую часть стоимости исходного сырья и материалов по отношению к основной продукции и обладает менее значимыми потребительскими качествами.

Каждая отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции содержит подробную классификацию продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы.

Для учета попутной продукции применяют следующие методы:

5)                 Метод распределения затрат суть которого заключается в том, что доходы от реализации попутной продукции проводятся как прочие доходы.

Метод пропорционального распределения затрат применяется обычно в комплексных производствах, где невозможно идентифицировать продукцию до достижения определенной точки в процессе производства. Этот момент называют точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разное время. До точки разделения накапливаются общие расходы — стоимость перерабатываемого сырья и расходы по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут уже считаться готовой продукцией или подвергаться дальнейшей обработке. Затраты на последующую переработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

6)                 Метод исключения стоимости попутной продукции или метод чистой стоимости, при котором себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму доходов реализации попутной продукции.

Этот метод применяется только при наличии явно выраженной основной и небольшом удельном весе попутной продукции. При этом должна быть обеспечена экономически обоснованная оценка получаемой попутной продукции.

3) Комбинированный метод, в котором сочетаются оба охарактеризованных выше метода, следует применять при получении в комплексном производстве нескольких основных и попутных видов продукции. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с установленными коэффициентами.

Себестоимость продукции исчисляется путем использования различных методов, что особенно удобно в комплексных производствах.

В курсовой работе было изучено влияние метода учета попутной продукции на финансовый результат. Для этого была рассчитана валовая прибыль от реализации основной продукции и рентабельность деятельности предприятия, применяя различные методы учета попутной продукции.

Рассчитав валовую прибыль и рентабельность продукции по двум различным методам: методу распределения затрат и методу исключения стоимости попутной продукции, был сделан вывод, что при применении метода распределения затрат валовая прибыль (12000 руб.) и рентабельность (25%) получаются ниже, чем при применении метода исключения стоимости попутной продукции, где валовая прибыль (12750 руб.) и рентабельность (26,6%) отражены в учете на 750 руб. и 1,6% больше соответственно. Следует отметить, что увеличивая валовую прибыль и рентабельность мы повышаем привлекательность предприятия для инвесторов, что в конечном итоге непременно улучшит окончательный финансовый результат деятельности предприятия.

Влияние на финансовый результат оказывает так же метод признания чистой стоимости реализации попутного продукта.

Признание чистой стоимости реализации попутного продукта производят 2 методами: по факту – когда продукт производства продан и в момент производства – когда продукт производства произведен

Проанализировав результаты расчетов можно так же прийти к выводу, что метод признания дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации увеличивает отражаемую в учете прибыль по сравнению с методом признания дохода в процессе производства, а, следовательно, предприятия применяя тот или иной метод учета может влиять на финансовый результат своей деятельности.

Список литературы:

1.                 Берзинь И.Э. «Экономика предприятия» М.: Дрофа, 2007 – 367 с.

2.                 Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов/ Ефремова Анна Алексеевна. — М.: Вершина, 2006. — 208 с.

3.                 Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях стеновых материалов. По состоянию на ноябрь 2007 года

4.                 Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях. По состоянию на декабрь 2008 года

5.                 Карпова Т. П., Карпова В.В. Бухгалтерский и налоговый учет производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. – 176 с.

6.                 Крылов Э.И. «Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия» М.: Финансы и статистика, 2007 – 192 с.

7.                 Сергеев И.В. «Экономика предприятия», М.: Финансы и статистика, 2008 -304 с.

8.                 Фирсова А.А., Татарский Е.А. «Финансы предприятия» М.: Альфа – Пресс, 2007 – 384 с.

9.                 Черных И.Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства. Учебный курс

10.            Чуев И.Н., Чечевицына А.Н. «Экономика предприятия» М.: Дашкова и Ко, 2006 – 416 с.

11.            www.eumtp.ru

12.            www.e-college.ru

13.            www.lawrussia.ru

14.            www.nalog.consultant.ru

15.            www.sebestoimosti.ru

Страницы: 1, 2, 3