Однако, с учетом реалий
сегодняшнего дня, когда правила статьи 5 Налогового кодекса РФ успешно «забыты»
законодателем практически с момента принятия Налогового кодекса РФ, а пункт 7
статьи 3 Налогового кодекса РФ применяется судами достаточно редко,
экономически нецелесообразно принимать во внимание исключительно буквальный
смысл той или иной нормы.
Подводя итог
вышесказанному, следует резюмировать, что вопрос о правомерности тех или иных
действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых
обязательств, далеко не всегда является простым и для ответа на него требует
тщательного анализа конкретных обстоятельств дела.
2
«Зарплатные»
налоги
С 1 января 2010 года
работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные
внебюджетные фонды.
Суть необходимых
изменений: Регрессивная шкала ЕСН будет отменена. Для работодателей база для
начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не
превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При
этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты
по стране.
В отношении тарифов Закон
№ 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа
страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57
Закона № 212-ФЗ), в том числе:
-
в ПФР – 20%;
-
в ФСС России -
2,9%;
-
в ФФОМС - 1,1%;
-
в ТФОМС – 2%.
А вот с 1 января 2011
года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере
26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3
процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить
страховые взносы в размере 34 %.
Таблица 1 – Ставки
взносов в % при общей системе налогообложения
Фонды
|
2009-2010 гг.
|
2011 г.
|
Изменение
|
ФСС
|
2,9
|
2,9
|
0
|
ФФОМС
|
1,1
|
2,1
|
+ 1,0
|
ТФОМС
|
2,0
|
3,0
|
+ 1,0
|
ПФР
|
20,0
|
26,0
|
+ 6,0
|
Итого
|
26,0
|
34,0
|
+ 8,0
|
В том числе ПФР
|
|
|
|
1966 г.р. и старше:
|
|
|
|
Страховая
|
20,0
|
26,0
|
+ 6,0
|
1967 г.р. и моложе:
|
|
|
|
страховая
|
14,0
|
20,0
|
+ 6,0
|
накопительная
|
6,0
|
6,0
|
0
|
В переходный период с
2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий
плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций
народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных
народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для
резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций,
использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему
страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года.
Таблица 2 – Льготные
ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков
Фонды
|
2010 г.
|
2011-2012 г.г.
|
2013-2014 г.г.
|
ФСС
|
0
|
1,9
|
2,4
|
ФФОМС
|
|
0
|
1,1
|
ТФОМС
|
0
|
1,2
|
2,1
|
ПФР
|
10,3
|
16,0
|
21,0
|
Итого
|
10,3
|
20,2
|
27,1
|
В том числе ПФР
|
|
|
|
1966 г.р. и старше:
|
|
|
|
Страховая
|
10,3
|
16,0
|
21,0
|
1967 г.р. и моложе:
|
|
|
|
страховая
|
4,3
|
10,0
|
15,0
|
накопительная
|
6,0
|
6,0
|
6,0
|
Касательно «упрощенцев» и
плательщиков ЕНВД, в 2010 году они уплачивают взносы исключительно в ПФР в
размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г.
они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие
вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).
Таблица 3 – Ставки
взносов в % при упрощенной системе налогообложения
Фонды
|
2009-2010 гг.
|
2011 г.
|
Изменение
|
ФСС
|
0
|
2,9
|
+ 2,9
|
ФФОМС
|
0
|
2,1
|
+ 2,1
|
ТФОМС
|
0
|
3,0
|
+ 3,0
|
ПФР
|
14,0
|
26,0
|
+ 12,0
|
Итого
|
14,0
|
34,0
|
+ 20,0
|
В том числе ПФР
|
|
|
|
1966 г.р. и старше:
|
|
|
|
Страховая
|
14,0
|
26,0
|
+ 12,0
|
1967 г.р. и моложе:
|
|
|
|
страховая
|
8,0
|
20,0
|
+ 12,0
|
накопительная
|
6,0
|
6,0
|
0
|
Не производящие выплаты
физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты,
занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы
в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости
страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В
соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна
произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в
соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут
уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч.
1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Фонды
|
2010 г.
|
2011 г.
|
ФСС
|
0
|
0
|
ФФОМС
|
МРОТ * 12мес * 1,1%
|
МРОТ * 12мес * 2,1%
|
ТФОМС
|
МРОТ * 12мес * 2,0%
|
МРОТ * 12мес * 3,0%
|
ПФР
|
МРОТ * 12мес * 20,0%
|
МРОТ * 12мес * 26,0%
|
Итого
|
МРОТ * 12мес* 23,1%
|
МРОТ * 12мес* 31,1%
|
В отличие от ЕСН, при расчете
которого в настоящее время применяется регрессивная шкала налогообложения в
зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы будут взиматься по единой
ставке.
Установлена предельная
базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при
превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
На 2010 год эта базовая
сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала
расчетного периода.
В последующие годы
базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней
заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого
верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни
назначаться, ни выплачиваться не будет.
Отчетность в фонды.
Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу
физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые
направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15
Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе
уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного
страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством
РФ.
В течение расчетного
(отчетного) периода уплачивается ежемесячный обязательный платеж по итогам
каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч.
3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Плательщики, которые не
производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период
отдельными платежами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего
календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых
платежей такими плательщиками не предусмотрено.
Последний раз
налогоплательщики должны представить в налоговые органы налоговую декларацию по
ЕСН за 2009 год в обычный срок - не позднее 30 марта 2010 года (п. 7 ст. 243 НК
РФ) и не позднее этого же срока по расчетам с ПФР за 2009 год по форме, утвержденной
Минфином России. После камеральной проверки отчетности ее результаты будут
переданы в ПФР в электронном виде (ст. 38 и 59 Закона № 212-ФЗ). Индивидуальные
предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы подают отчетность не
позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ).
С 2010 года налоговые
органы контролировать уплату страховых взносов не будут.
Взносы в ФСС будет
контролировать сам фонд, а уплату взносов в ФОМС и ПФР будут проверять
специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).
Отчетными периодами
признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и
календарный год (он же - расчетный период).
Сроки сдачи расчетов в
ФСС останутся без изменений.
В ПФР отчет по
начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФОМС будет сдаваться ежеквартально
до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9
ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Представление расчетов по итогам календарного года не
предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик
будет четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1
ноября, 1 февраля. Форма отчетности пока не утверждена.
Расчет по начисленным и
уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физически лицам, подают
в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за
истекшим расчетным периодом по форме, которая утверждается органом
исполнительной власти (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Персонифицированный учет.
В 2010 году отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год,
соответственно, сведения необходимо будет подать до 1 августа 2010 года и до 1
февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон № 213-ФЗ).
Страницы: 1, 2, 3
|