Пример.

Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20%  : 100% = 24000(руб.)

2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объ­екта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, ис­численной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Пример.

Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стои­мость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

Таким образом, после введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода к применению механизма ускоренной амортизации:

-         исходить из требований постановления Правительства РФ от 19.08.94г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», т.е. применять ускоренную амортизацию при линейном способе ее начисления;

-         исходя из нормы п.19 ПБУ 6/01, т.е. применять коэффициент ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производит­ся исходя из первоначальной стоимости объек­та и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет сро­ка службы объекта.

Пример.

Допустим, первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.

Полезный срок службы - 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования, необ­ходимая для расчета амортизации при этом способе, опреде­ляется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.;

и т. д.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. Наряду с приведенными способами ор­ганизация может по отдельным объектам основных средств применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимост­ном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производст­венных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортиза­ции по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выраже­нии по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. и т. д.

Расчет амортизации производится:

в первый год - 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.

В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту ОС.

Уменьшение амортизации производится в ре­зультате выбытия ОС по различным причинам.

1.5  Ускоренная амортизация

Ускоренная  амортизация  –  начисление  износа  основного   средства   с

применением к норме  амортизационных  отчислений  повышающего  коэффициента. Ускоренная   амортизация    позволяет   ускорить   списание   имущества   на  себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога  на  прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается  как  способ для скорейшего обновления основных фондов  и  как  механизм  снижения  инфляционных потерь. К преимуществам  метода  ускоренной  амортизации  можно   отнести быстрое  возмещение  значительной  части  затрат,  выигрыш  за  счет  фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации  ведет  к  завышению себестоимости и, следовательно, к завышению  цены  реализации  произведенной  продукции. В связи с этим,  практика  применения  ускоренной  амортизации  в  России  пока  незначительна.   Более  широко   ускоренная   амортизация   до  последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.  В настоящее  время  ускоренная  амортизация  регламентируется  пунктом  7  статьи 259 Налогового Кодекса РФ.  В отношении амортизируемых основных средств, используемых  для  работы  в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,  к  основной  норме  амортизации налогоплательщик вправе применять  специальный  коэффициент,  но

не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые  являются  предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме  амортизации  налогоплательщик, у которого данное основное средство должно  учитываться  в  соответствии с условиями  договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга),  вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения  не  распространяются на  основные  средства,  относящиеся  к  первой,  второй  и  третьей амортизационным  группам,  в  случае,  если  амортизация  по  данным

основным средствам начисляется нелинейным методом. [2]  В целях главы  25  НК  под  агрессивной  средой  понимается  совокупность  природных  и  (или)  искусственных  факторов,   влияние   которых   вызывает   повышенный износ (старение) основных средств в процессе их  эксплуатации.  К  работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных  средств  в  контакте  с  взрыво-,  пожароопасной,  токсичной  или  иной   агрессивной  технологической  средой,  которая  может  послужить  причиной   (источником)  инициирования аварийной ситуации. Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного  типа  (птицефабрики,   животноводческие   комплексы,    зверосовхозы,    тепличные  комбинаты) вправе в  отношении  собственных  основных  средств  применять  к  основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.   Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого

остатка   организация   имеет   право   применять   коэффициент   ускорения,  установленный  в  соответствии  с  законодательством  РФ. 

Субъекты   малого  предпринимательства  вправе  принять  ускоренную  амортизацию  с  отнесением   затрат на издержки производства в размере, в  два  раза  превышающем  нормы,  установленные  для  соответствующих  видов  производственных   фондов.   Это  определено  в  Федеральном  законе  от  14  июня  1995   г.   N   88-ФЗ   "О  государственной   поддержке   малого   предпринимательства   в    Российской

Федерации". На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от  29  августа 2002 г. N 04-05-06/34,  субъекты  малого  предпринимательства  имеют  право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка  использовать   коэффициент ускорения 2.

Помимо этого, в соответствии  с  вышеназванным  Законом  субъекты  малого   предпринимательства имеют право списывать дополнительно как  амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком  службы   более трех лет.

Правительство РФ предоставляет организациям право использовать механизм ускоренной амортизации в отношении ряда основных средств. Однако соответствующие нормативные акты не содержат прямых указаний на то, что данный порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Итак, вправе ли частные предприниматели применять ускоренную амортизацию, скажем, по собственным грузовым автомобилям при использовании их в предпринимательской деятельности? Применение ускоренной амортизации основных средств определено постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Пунктом 7 названного постановления предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.  При этом постановлением предусмотрено, что перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральным органом исполнительной власти. В частности, в целях применения ускоренной амортизации по автотранспортным средствам письмом Минтранса России от 30.01.95 № АБ-7/07 (в редакции от 18.11.97) утвержден Перечень машин, оборудования и транспортных средств (активной части производственных основных фондов), по которым предприятиям и организациям транспортно-дорожного комплекса разрешено применять механизм ускоренной амортизации (доведен письмом Госналогслужбы России от 28.02.95 № ВЗ-6-17/110). Грузовые автомобили отечественного производства грузоподъемностью более 2 тонн (шифры амортизационных отчислений 50402-50405) в вышеуказанном перечне не значатся, поэтому ускоренная амортизация по грузовому автомобилю, например, марки "КамАЗ" организациями транспортно-дорожного комплекса применяться не должна.  Однако для субъектов малого предпринимательства установлен иной порядок использования механизма ускоренной амортизации, независимо от наличия отраслевых перечней машин и оборудования, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти. В частности, пунктом 7 вышеуказанного постановления № 967 малым предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации, а также в первый год их функционирования списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.  Аналогичная норма установлена статьей 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Нормами указанной статьи предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.  При этом следует подчеркнуть, что Федеральный закон № 88-ФЗ (ст. 3) отнес к субъектам малого предпринимательства кроме коммерческих организаций, соответствующих установленным критериям для малых предприятий в части формирования уставного капитала и средней численности работников, также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Таким образом, предприниматель, использующий в своей производственной деятельности собственный грузовой автомобиль, имеет право на применение ускоренной амортизации в порядке, установленном для малых предприятий. Амортизация должна начисляться в процентах от первоначальной стоимости основных средств (то есть от цены их приобретения) с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Состав документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, определяется предпринимателем для целей налогообложения в зависимости от применяемой им формы бухгалтерского учета.  По общему правилу при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности в соответствии с положениями раздела IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"", состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется предпринимателем применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552. При этом затраты группируются по следующим элементам: материальные затраты, амортизационные отчисления (в том числе начисленные ускоренным методом), износ нематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты.

В заключение заметим, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определяют доходы и расходы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом, согласно пункту 2 статьи 3 указанного закона, в состав расходов, принимаемых предпринимателем для расчета единого налога, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам не включаются.

Страницы: 1, 2, 3