На этом мы закончим описание метода отнесения расходов на индивидуальные заказы при позаказном учете затрат. Как мы видели, ключевым моментом данного метода является ведение параллельного учета на контрольных счетах и по индивидуальным счетам, образующим вспомогательные книги к соответствующему контрольному счету. При помощи контрольного счета легко проверить правильность ведения учета в целом, ибо остаток по контрольному счету должен равняться сальдо соответствующей вспомогательной книги.

В некоторых случаях возникает необходимость ведения полностью раздельного учета по отдельным заказам. Это может произойти при работе фирмы над 2-3 достаточно крупными заказами или же при наличии у фирмы множества почти непересекающихся заказов. В таком случае можно рекомендовать ведение учета по той же схеме с использованием учета по счетам, но по каждому заказу создается своя система контрольных счетов, а общий управленческий учет фирмы представляет собой контрольные счета, вспомогательные книги к которым образуют соответствующие контрольные счета по заказам. Также возможно ведение позаказного учета в раздельной форме. В рассмотренной выше схеме финансовые счета и счета производства объединялись в одну общую систему учета. При раздельной форме позаказного учета финансовый учет и производственный учет ведутся параллельно и, тем самым, дублируются. Это вызывает с одной стороны усложнение системы учета, но с другой стороны повышает ее устойчивость к ошибкам.

Перейдем к рассмотрению попроцесной системы калькуляции издержек производства.

Данная система применяется для учета затрат по производству конечных продуктов деятельности фирмы в том случае, когда производство представляет собой систему переходящих друг в друга, но достаточно четко разделенных между собой, производственных процессов. В течение каждого из процессов на изделие переносится часть себестоимости готового изделия. Схематически это можно представить себе в виде следующего примера:

Процесс А                  Процесс В     

Материалы      500       Передано на процесс В           

750                   Передано с процесса А          

750       Передано на склад                 

Трудозатраты  200                                           Материалы      300       готовой                       

Накладные расходы   

50                                             Накладные расходы   

100       продукции        1950    

                                                            Трудозатраты  800                              

            750                                                       1950                            

Внутри каждого процесса система учета затрат такая же как и при позаказной калькуляции. То есть определяются контрольные счета и ведется учет по контрольным счетам и вспомогательным книгам к ним. При этом данный учет становится несколько проще, чем при позаказной калькуляции, так как отпадает необходимость отдельного учета себестоимости для единичных заказов. С другой стороны, при попроцессном методе калькуляции себестоимости меняется классификация прямых и косвенных затрат, по сравнению с позаказным методом. Так, например, расходы на контроль процесса производства или амортизацию внутри одного подразделения будут считаться частью прямых затрат этого отдела при попроцессной калькуляции, поскольку они непосредственно относятся к направлению учета затрат, и будут относиться к косвенным затратам при позаказной калькуляции производства.

Однако, основное различие этих двух методов заключается в подходе к оценке продукции незавершенного производства. При позаказном методе учета данной проблемы вообще не существует. В самом деле, в процессе исполнения текущего заказа себестоимости применяемых материалов определены однозначно. Поэтому себестоимость готового изделия рассчитывается по имеющимся данным однозначно. Совсем не такая очевидная ситуация складывается при рассмотрении попроцессного метода калькуляции. Если мы будем рассматривать достаточно приближенную к реальности модель многопроцессного производства, в которой после каждого процесса незавершенная продукция попадает на промежуточный склад, то есть имеются некие буферы между отдельными процессами, то возникают как минимум два различных метода учета незавершенной продукции, хранящейся на промежуточных складах. Отличия этих методов заключаются в различии предположений относительно распределения начального запаса незавершенной продукции в рассматриваемый период.

Во-первых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и не может больше рассматриваться отдельно (метод средней взвешенности).

Во-вторых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца (метод FIFO).

Понять особенности двух данных методов поможет пример, взятый из [3].

Пусть компания осуществляет два процесса X и Y. Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в ходе обоих процессов. Единицы готовой продукции передаются с процесса X на процесс Y, а с процесса Y  - на склад готовой продукции.

Данные за период производства:

            Процесс X      Процесс Y     

Незавершенное производство на начало периода        6000 ед. готовых на 3/5, включая материалы на 24000$ и стоимость обработки 15300$   2000 ед. готовых на 4/5, включая себестоимость пред-ыдущего процесса 30600$, материалы на 4000$ и стоимость обработки 12800$   

Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде 16 000 ед.         18 000 ед.        

Незавершенное производство на конец периода          4 000 ед. готовых на 3/4           8 000 ед. готовых на 1/2          

Материалы, добавленные за период    64000$  20000$ 

Стоимость обработки, добавленная за период            75000$  86400$ 

Для начала необходимо рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса:

            Процесс X      Процесс Y     

Незавершенное производство на начало периода        6000     2000    

Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода       16000   18000  

Общий объем вводимых ресурсов за период  22000   20000  

Минус незавершенное производство на конец периода            4000     8000    

Итого готовой продукции         18000   12000  

Теперь перейдем к расчетам себестоимости единицы продукции по методам средневзвешенной и FIFO.

I. Метод средневзвешенной.

Элемент себестоимости   Вводимые полу-фабрикаты $        Текущая себесто-имость Общая себесто-имость $  Единицы, завершенные обработ-кой                Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов             Общее количество эквивалентных единиц                Себесто-имость единицы $            

Материалы      24000   64000   88000   18000   4000     22000   88000/22000 = 4,0        

Стоимость обработки  15300   75000   90300   18000   3000     21000   75000/21000 = 4,3        

            39300               178300                                      8,3       

Незавершенное производство:                                           $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу)                            16000

Стоимость обработки (3000 ед. по 4,3$ за ед.)                 12900                  28900

Единицы, законченные обработкой

(18000 ед. по 8,3$ за единицу)                                           нет                       149400

                                                                                                                           178300

Мы видим, что, согласно технологическому процессу, материалы сразу же относятся на эквивалентные единицы незавершенного производства, стоимость обработки относится на себестоимость в той же пропорции, что и степень готовности.

Счет производства по процессу X.           

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)          

39300               Продукция, законченная обработкой и передаваемая на процесс Y   

149400 

Материалы      64000               Незавершенное                       

Стоимость обработки  75000               производство на конец периода (к переносу на будущий период)       

28900  

            178300                                     

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)          

28900                                      

Как видно из счета производства по процессу X, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Другими словами, предполагается, что изготовляется однородная партия изделий.

Теперь перейдем к расчету себестоимости единицы для процесса Y.

Элемент себестоимости   Начальные полу-фабрикаты $       Затраты текущего периода $          Общая себесто-имость $  Готовая продук-ция ед.    Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов             Общее количество эквивалентных единиц               Себесто-имость единицы $            

Себестоимость предыдущего процесса         

30600  

149400  30600 + 149400 = 180000         

12000  

8000    

20000  

9,0       

Материалы     

4000    

20000   4000 + 20000 = 24000   

12000  

-          

12000   2,0       

Стоимость обработки 

12800  

86400   12800 + 86400 = 99200 

12000  

4000    

16000  

6,2       

            47400               303200                                      17,2     

Себестоимость незавершенного производства:       $

Стоимость предыдущего процесса

(8000 ед. по 9$ за единицу)                                                72000

Материалы                                                                           нет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6,2$ за ед.)                 24800                  96800

Готовая продукция (12000 ед. по 17,2$ за ед.)                  нет                       206400

                                                                                                                           303200

Счет производства по процессу Y.           

Незавершенное производство на начало периода       

47400               Продукция, законченная обработкой и передаваемая на склад          

206400 

Передано с процесса X            149400              Незавершенное                       

Материалы      20000               производство на конец            

Стоимость обработки  86400               периода (к переносу на будущий период)       

96800  

            303200                                     

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с предыдущего периода)    

96800                                      

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные.

II. Метод FIFO.

В данном методе стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.

Процесс X.

Элемент себестоимости   Затраты периода $             Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода              Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода              Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период                Себесто-имость единицы продукции $       

Материалы     

64000   (18000 - 6000)

12000  

4000    

16000  

4,00     

Стоимость обработки 

75000   (18000-3600)

14400  

3000    

17400  

4,31     

            139000                                      8,31     

Стоимость готовой продукции:                                         $

Полуфабрикаты на начало периода                                   39300

Материалы (12000 ед. по 4$ за единицу)                          48000

Стоимость обработки (14400 ед. по 4,31$ за ед.)             62069                  149369

Незавершенное производство:                                           $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу)                            16000

Стоимость обработки

(13000 ед. по 4,31$ за единицу)                                         12931                  28931

                                                                                                                           178300

Таким образом, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, произведенных в течение периода.

Процесс Y.

Элемент себестоимости   Текущие затраты $            Единицы готовой продукции минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода   Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода              Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период  Себесто-имость единицы продукции $       

Стоимость предыдущего процесса     

149369 

10000  

8000    

18000  

8,2983  

Материалы      20000   10000   -           10000   2,0000  

Стоимость обработки 

86400  

10400  

4000    

Страницы: 1, 2, 3, 4