Перечень приемов документального и фактического контроля зависит от степени детализации учета затрат, специфики производства, формы собственности и других факторов. Эти методические приемы наиболее эффективны при возникновении материального ущерба от хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Метод смешанного контроля подразумевает использование средств и способов как документальной, так и фактической проверки.

В условиях применения АСУ возникают и специфические методы контроля:

·        дублирующий контроль полноты и достоверности сообщений оператору учетным персоналом;

·        аппаратный контроль передаваемой информации;

·        автоматическое обнаружение и исправление ошибок и др.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки. Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Среди других аудиторских процедур следует выделить процедуры по существу. Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта. В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида — это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики. На стадии предварительного планирования аудита аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности хозяйствующего субъекта, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, обозначить проблемы в формировании финансовой информации. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

·        анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;

·        функционально-стоимостной анализ себестоимости продукции.

При непосредственном проведении аудита объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений — на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т. д. Их, естественно, сравнивают с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта — прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т. д.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат. Это позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя данные только бухгалтерской отчетности, нельзя сделать полноценные выводы о том, имеются или не имеются отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе.

Выявляя с помощью аналитических процедур отклонения в составе затрат на производство продукции, необходимо учитывать то, что их присутствие в бухгалтерском учете может быть обусловлено объективными причинами.

Существует широко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин «аналитические процедуры» обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (а значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов. В этой связи финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

В специальной литературе по аудиту, ревизии и контролю, а также по судебно-бухгалтерской экспертизе экономический анализ рассматривается как метод или форма контроля. Такая позиция не может быть признана убедительной, так как нельзя сводить анализ только к его контрольной функции. Являясь самостоятельной функцией управления и системой специальных знаний, экономический анализ имеет собственные цели и методы.

Как свидетельствует аудиторская практика, аудиторы используют методы экономического анализа при необходимости в процессе аудита оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта, что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам ее решения. Вместе с тем аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки, но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита. Таким образом, приемы и методы экономического анализа и методические приемы контроля часто взаимосвязаны. В аудиторской практике они обычно дополняют друг друга.

Все процедуры по степени использования в аудиторских проверках целесообразно подразделить на организационные, нормативно-правовые, расчетные, счетно-вычислительные, логические, моделирования, сопоставления. Организационные процедуры необходимы на начальном этапе проведения проверки. Их цель — определение объектов, методических приемов и процедур проверки в соответствии с существующей системой учета на предприятии, выбор рабочего места аудитора, средств общения с руководством хозяйствующего субъекта, на котором проводится аудиторская проверка.

Сущность процедуры моделирования заключается в построении организационных и информационных моделей аудита, которые позволяют оптимизировать его проведение по времени и качеству с применением вычислительной техники. Моделирование позволяет изучить нормативно-справочную, финансовую и другую информацию, относящуюся к объекту аудита, что составляет его информационную базу. Нормативно-правовые процедуры представляют собой совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта аудита в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами и другими положениями. Система расчетов является главным аспектом расчетных процедур, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. Главным образом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие исследуемый объект.

Счетно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественной характеристики аудируемого объекта. Эти процедуры выполняются в сочетании с расчетно-аналитическими и документальными методическими приемами. Логические процедуры основаны на применении логики в аудиторских проверках. Они применяются вместе с расчетными, аналитическими и другими процедурами и приемами.

Сущность процедуры сопоставления выявляется при необходимости определения отклонений объектов аудита от нормативно-правовой модели или аналога этого объекта. Эта процедура широко применяется при разных методических приемах и часто используется аудиторами при документальном исследовании учетной информации.

Поворот экономики к более активному участию в современной системе хозяйственных связей предполагает обеспечение большего соответствия принятых правил и стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности Международным бухгалтерским стандартам. Поэтапное внедрение в учетный процесс хозяйствующих субъектов РФ Международных стандартов учета и отчетности позволяет устранить различия в национальных учетных системах, повышает степень доверия к публикуемой финансовой отчетности предприятий и, следовательно, способствует усилению интеграционных процессов в экономике, в том числе путем создания и развития предприятий с привлечением иностранных инвестиций. В этой связи большое значение приобретают вопросы выделения приемов и методов аудита, применяемых в международной практике, в отдельную группу.

2. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения и выплаты дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом затрат на производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений — от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки работ. Наиболее значимые ошибки возможны на этапах расчета себестоимости, составления налоговых деклараций, уплаты налогов в бюджет.

Проводя аудит затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого необходимо проверить:

1.     методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии;

2.     принципиальную особенность включения затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты;

3.     прямые и косвенные затраты, относимые на себестоимость продукции;

4.     затраты, по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся. Эти затраты должны включаться в себестоимость продукции в сметно-нормализованном виде;

5.     правильность отнесения затрат на производство при исчислении налога на прибыль;

6.     правильность платежей налога на прибыль.

При проведении аудита применялась методика группировки и списания затрат на производство, основанная на делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на счете издержек производства 20 “Основное производство”, а косвенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счета 26 на счет 20 и по ним определяется фактическая производственная себестоимость работ.

При проведении аудита изучается, каким способом израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы) отражены в учете. При этом выявляется, были ли произведены нарушения в ведении складского учета: отсутствие актов списания МБП и некоторых материалов. Проводится работа по восстановлению документации по израсходованным материальным ресурсам.

Проводится проверка правильности начисления износа по основным средствам и отнесении на счета затрат, проверяется, была ли проведена переоценка основных средств, что в результате может уменьшить величину материальных затрат. Осуществляется проверка первичной и сводной документации расчетов по оплате труда.

Важным моментом является то, что необходимо выяснить ведутся ли ведомости незавершенного производства на предприятии. Если нет, то это искажает реальную картину производства. В результате даются рекомендации наладить учет незавершенных операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          Аудиторская проверка производственных затрат является довольно тру­доемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчис­ления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйствен­ной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать силь­ные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

При изучении затрат аудитору важно документально установить пра­вильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформ­лены и содержать все обязательные реквизиты.

          Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продук­ции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

          Аудитор должен выяснить:

·        правильность разграничения производствен­ных затрат по отчетным периодам;

·        соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты произ­водства;

·        правильность включения в себестоимость износа по основным средствам, и других видов расходов, в том числе связанных с уп­равлением производством;

·        обоснованность распределения общепроиз­водственных расходов по объектам калькуляции;

·        организацию учета воз­вратных отходов и брака;

·        правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Гражданский кодекс РФ.

2.     Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 – ФЗ,

В  редакции ФЗ  от 02.02.2006г.  № 19 – ФЗ.

3.     Положение по ведению бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности в РФ  утверж.  29.07.1998г. № 34н.

4.     ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н,  в  редакции Приказа МФ  РФ  от 27.11.2006 № 156н).

5.     ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н,  в редакции  Приказа  МФ  РФ  от 27.11.2006 № 156н).

6.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.— М.: Издательство Гроссбух, 2006 г.

7.     Аудит. Под ред. проф. Подольското В.И.— М.: Аудит, 2006г.

8.     Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухталтерский учет.— М.: “Финансы и статистика”, 2004г.

9.     Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка.— М.: “Финансы и статистика”, 2005г.

10.  Е.А.Мозгалина, «Аудит: стадия планирования» // Аудиторские ведомости № 11, 2005г.

11.  Е.И.Ширкина, «Аудиторская проверка внешних расчетных операций»//Бухгалтерский учет, №22, 2000г.

12.  А.В.Газарян, «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования»//Бухгалтерский учет, №5, 2005г.

13.  Е.В. Линкина, Е.Д. Халевинская, «Аудит затрат на производство» // Аудит и финансовый анализ, 2006г.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ДОГОВОР№___А\___

на проведение аудиторской проверки

г. Москва                                                                                                     __  ________  200__

Аудиторская фирма 000 "Финаудитсервис" (г. Москва), имеющая соответствующие лицензии на проведение аудиторских проверок, именуемая далее "Исполнитель", в лице Генерального директора Поповой Оксаны Владимировны, действующая на основании Устава, с одной стороны, и_______"_________________" именуемая далее "Заказчик", в лице______________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ________________ за период с __________ по ___________ и  подтверждение достоверности  отражения финансового положения по состоянию на 31.12.200__ во всех существенных отношениях.

1.2. Проверка будет проведена в соответствии с разработанной в аудиторской фирме программой.

1.3. В ходе проверки Исполнитель руководствуется действующим российским законодательством, в том числе Федеральным законом об аудиторской деятельности и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2. ПРАВАМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН

2.1. Исполнитель обязан приступить к началу проведения проверки не позднее 3-х дней после получения предоплаты.

2.2. По результатам проверки Исполнитель представляет Заказчику один экземпляр аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности за 200__ и один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита о состоянии дел на проверяемом объекте с рекомендациями по устранению вскрытых недостатков. Для предоставления внешним пользователям Исполнителем составляется один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной и итоговой частей.

2.3. Проверка проводится Исполнителем на основании подлинных первичных документов, учетных регистров, приказов, переписки и прочей документации проверяемого объекта.

2.4. Исполнитель имеет право проверять плановые, учетные, отчетные и другие документы, денежные суммы, материальные ценности и ценные бумаги, а также получать письменные и устные объяснения должностных лиц и иные материалы, которые Заказчик и Исполнитель сочтут нужными для надлежащего выполнения поставленных задач.

2.5. Исполнитель обязуется строго соблюдать и хранить коммерческие и иные секреты Заказчика, а также обеспечить конфиденциальность в отношении его информации.

2.6. Исполнитель несет ответственность за качество оказываемых услуг, сохранность документов, представленных для проверки, а также за законность и обоснованность выводов аудиторского заключения.

2.7. Исполнитель не несет ответственность за допущенные Заказчиком упущения, исправить которые не предоставляется возможность, а также за не внесение Заказчиком соответствующих исправлений в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям, указанным в отчете.

2.8. Исполнитель не несет ответственность за достоверность представленных ему Заказчиком документов, учетных регистров, отчетности и другой информации.

2.9. Исполнитель имеет право по договору привлечь для выполнения работ третьих лиц. При этом Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственность за выполнение третьими лицами условий договора.

2.10. Заказчик обязуется создать Исполнителю необходимые условия для работы (выделение отдельного помещения, рабочих мест и т.п.).

2.11. Заказчик обязан предоставить Исполнителю всю информацию о финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период, необходимую для проверки достоверности учета и отчетности.

2.12. В случае выявления аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности Заказчик обязан принять меры к оперативному устранению выявленных нарушений. При внесении исправлений Заказчик руководствуется письменными рекомендациями Исполнителя, указанными в отчете.

3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. За выполненную работу согласно п.1 настоящего Договора Заказчик перечисляет Исполнителю стоимость работы в размере_________ (__________________) рублей, НДС не облагается.

3.2. Заказчик перечисляет Исполнителю или на счет письменно указанный Исполнителем аванс в трехдневный срок после заключения Договора в размере 50 % от стоимости работ. Окончательный расчет с Исполнителем по настоящему Договору производится не позднее 3-х банковских дней после подписания акта приема - сдачи выполненных работ.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством.

4.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязанностей по Договору, если такое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы.

4.3. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

4.4. В случае, если согласие не будет достигнуто путем переговоров в течение десяти дней, все споры и разногласия, возникающие в связи с исполнением настоящего Договора, а также в случае его нарушения или расторжения, подлежат разрешению в установленном порядке в Арбитражном суде г. Москвы.

5. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

5.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания и действует до исполнения сторонами обязательств, принятых по настоящему договору.

5.2. Условия Договора могут быть изменены или дополнены, а договор расторгнут по письменному соглашению сторон.

5.3. Договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой из сторон.

6. СРОКИ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ

Начало: ___ _____ 200__ .

Окончание: ___ _____ 200 __ .

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ИСПОЛНИТЕЛЬ:

ООО "Финаудитсервис"

105066, г. Москва,

ул. Нижняя Красносельская, д. 28, стр. 2, офис 50

ИНН: 7705050490

Код по ОКПО: 40378837

р/с 40702810400010000198

в АКБ "СОЮЗ" (ОАО) г. Москва

к/с 30101810400000000122

БИК 044585122

Лицензия № Е 000305 от 20 мая 2002, выданная ЦАЛАК Минфин России.

Ген. Директор ______________ (О.В. Попова)

ЗАКАЗЧИК:

_______________________________________

_______________________________________

_______________________________________

ИНН___________________________________

Код по ОКПО___________________________

р/с____________________________________________________________________

к/с_____________________________________

БИК ___________________________________

Ген. Директор _____________ (___________)

Страницы: 1, 2, 3