Второй способ ведения аналитического учета (только в иностранной валюте)
требует от кредитных организаций ведения в аналитическом учете конверсионных
счетов с соблюдением следующих принципов:
- Конверсионные счета в иностранных валютах не переоценивается
- Дебетовые остатки по конверсионным счетам всегда равны кредитовым (в
рублевом эквиваленте)
- конверсионные счета не отражаются в балансе кредитной организации, так
как дебетовые и кредитовые остатки сальдируются при составлении баланса.
2. Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать валюту дебиторов
(кредиторов) по конверсионным операциям (в валюте списания или в валюте
получения), в зависимости от степени доверия к партнеру по сделке. При этом
Банк России рекомендует вести учет дебиторской задолженности по конверсионным
операциям в валюте получения лишь по операциям с теми контрагентами, сомнения в
платежеспособности которых отсутствуют.
3. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет
требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки
(датой валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете
сальдо по операциям по каждой валюте.
4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за
иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых счета в
аналитическом учете):
- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения) в котором учитываются
приобретенные акции с намерением не продавать их более 6 месяцев. Данные акции
следует учитывать в балансе по номинальной стоимости, что необходимо для
составления консолидированной отчетности с дочерними компаниями;
- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором учитываются
приобретенные акции с намерением продать их в срок не более 6 месяцев. Данные
акции следует учитывать в балансе по цене приобретения в иностранной валюте,
умноженной на официальный курс рубля на дату приобретения без дальнейшей
переоценки.
Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам открываются
внебалансовые счета.
Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и
простом векселе"
Этим законом установлены правила выпуска и погашения переводных и простых
векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что переводной и
простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе), и
определенны действия при неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта.
В Законе не установлены какие-либо ограничения
векселеспособности коммерческих организаций: они могут принимать, а также
выписывать векселя на любую сумму.
Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" (с изменениями и дополнениями)
Настоящим Федеральным законом регулируются отношения,
возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа
эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных
участников рынка ценных бумаг.
Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций".
Устанавливает
формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности включаемых в
Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности
и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от
31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2
января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г. и пр.) и часть вторая от 5 августа
2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8
августа 2001 г. и пр.).
Это основной законодательный акт
регулирующий вопросы связанные с налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования налогообложения в
условиях рыночной экономики, устанавливающий все более четкие условия взимания
налогов и иных обязательных платежей, реализующий правовые меры по осуществлению
налогово-бюджетного федерализма.
Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо обратить
пристальное внимание на следующие нормативные документы:
-
Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог
на добавленную стоимость» налогового кодекса РФ. Утверждены
приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-303/447;
-
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н;
-
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н
Принятие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете дало
право активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального
участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать
операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета
общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.
Следует отметить, что нормативная база по
данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и
исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу
новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в
обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и
дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.
1.2 Понятие
финансовых вложений и их характеристика.
Финансовые
вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы
других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Пунктом 11
"Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н предусмотрено, что в
бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции,
выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и
финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Новый План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет
универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им
все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств
должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".
По дебету счета
58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о
выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец
отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Таким образом,
рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета – 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Состав финансовых
вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть
открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные
бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору
простого товарищества".
Приведенный
перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению
открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина
России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по
уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета
приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.
Вместе с тем не
все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые
вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской
задолженности (учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);
- чековых книжек (учитываются на счете 55 "Специальные счета в
банках");
- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55
"Специальные счета в банках");
- производных ценных бумаг – фьючерсов, опционов, варрантов и др. (учитываются
на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные");
- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров
(участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)");
- вкладов участников в имущество действующей организации (учитываются на
счете 91 "Прочие доходы и расходы").
Надо заметить,
что необходимо различать понятие "финансовые" и
"капитальные" вложения, существующая российская и зарубежная практика
показала, что "капитальные вложения" - это совокупность затрат
материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное
воспроизводство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а "финансовые
вложения" - вложения организацией своих денежных средств и других
свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ,
услуг) и с созданием объектов длительного пользования.
Кроме того,
нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка эффективности
финансовых вложений является сферой деятельности финансовой бухгалтерии, в то
время как учет и оценку эффективности капитальных вложений осуществляет система
управленческого учета.
Часть финансовых
вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период
времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других
организаций, представляет собой финансовые инвестиции.
По своей
структуре финансовые вложения подразделяются на:
- взносы в
уставные капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые общества;
- приобретение
ценных бумаг других эмитентов;
- предоставление
займов другим юридическим и физическим лицам;
- перевод
денежных средств на депозиты в банке.
Наряду с этим
организации, осуществляющие совместную деятельность, в составе финансовых
вложений учитывают денежные средства и стоимость имущества, переданных
основному участнику для ведения им деятельности на балансе простого
товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.
Финансовые
вложения осуществляются с целью:
- получения
определенного, как правило, стабильного дохода;
- оказания
влияния на деятельность инвестируемой организации. Это влияние может выражаться
в способности инвестора контролировать полностью или частично производственную
и финансовую деятельность объекта инвестиций;
- получения
налоговых льгот по инвестициям.
По
срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные вложения -
инвестиции со сроком более одного года, и краткосрочные вложения - отвлечения
денежных средств на срок менее одного года.
Срок отвлечения
ресурсов в финансовые вложения определяет сама организация если это не вытекает
из соответствующих документов (учредительных договоров; документов,
определяющих сроки функционирования ценных бумаг, и т.п.).
Финансовые
вложения могут осуществляться организациями как за счет собственных, так и за
счет временно привлеченных средств.
К собственным
источникам финансовых вложений относятся средства резервного капитала;
добавочного капитала (в части эмиссионного дохода и финансовой помощи);
средства нераспределенной (чистой) прибыли, а также не использованные
амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и
нематериальных активов.
К временно
привлеченным средствам относятся заемные средства (кредиты банков и займы
других юридических и физических лиц); средства целевого использования; авансы,
полученные организацией под продукцию (работы, услуги), работы по производству
которых по срокам еще не наступили или выполнены в незначительных размерах;
кредиторская задолженность с отсроченными сроками оплаты и т.п.
При постановке на
учет финансовые вложения отражаются, как правило, в размере фактических
расходов организации, связанных с вложениями.
Порядок оценки
финансовых вложений определяется их видами. Вложения в уставный капитал
(покупка пая) другой организации оцениваются в размере, установленным учредительными
и другими аналогичными документами.
Предоставленные
займы и денежные средства, перечисленные на депозит в банке, оцениваются в
размере фактической стоимости денежных средств. Ценные бумаги, как правило,
оцениваются в размере фактических расходов для инвестора.
Особым видом
финансовых вложений являются ценные бумаги.
Ценные бумаги,
денежные или товарные документы, объединяемые общим признаком - необходимостью
предъявления выраженных в них имуществ, прав на получение определенной денежной
суммы, доли прибыли, товара и т.п.
Необходимо
отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом финансовых вложений.
Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по себе не являются
предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не может рассматриваться
как финансовое вложение. Например, коносамент, так как он является
разновидностью товарораспорядительных документов, но не предметом сделки
(предметом сделки является товар). В качестве финансовых вложений может рассматриваться
приобретение акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов,
государственных ценных бумаг, векселей (если векселя не являются средством
платежа за реализуемые товары, работы, услуги), опционов и фьючерсов.
Долевые
ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных
обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда. К долевым
ценным бумагам относятся акции.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее
владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде
дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества,
остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в
определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в
соответствии с нормативом, установленным федеральной комиссией по рынку ценных
бумаг.
В зависимости от
предоставляемых владельцам прав акции подразделяются на простые и
привилегированные. Простые акции дают право на участие в управлении
акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых
собранием акционеров по окончании финансового года. Привилегированные акции не
дают право в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на
получение дивиденда в твердом фиксированном размере. Доля привилегированных
акций в общей стоимости уставного капитала акционерного общества не должна превышать
25%.
Долговые ценные
бумаги представляют собой обязательства, размещенные эмитентами на фондовом
рынке, для заимствования денежных средств. К налоговым ценным бумагам относят
прежде всего облигации.
Облигация -
эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от
эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и
зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного
эквивалента.
Различают
облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении
облигации или в установленные сроки в период их обращения, документарные и
бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные в свою очередь могут
быть с фиксированным и переменным купонным доходом.
К долговым ценным
бумагам относятся также депозитные и сберегательные сертификаты, векселя,
казначейские обязательства.
Депозитный и
сберегательный сертификат- это письменное свидетельство банка эмитента о вкладе
денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении
установленного срока суммы вклада и процентов по нему.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|