·         прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но от­носящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансо­вый результат отчетного года.

·         доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчет­ности как доходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет финансового результата (прибыли) можно условно разделить на четыре этапа.

Первый этап составляют операции по учету финансового ре­зультата, полученного организацией в отчетном году.

Второй этап составляют операции по учету использования прибыли отчетного года в течение года.

Третий этап составляют операции по учету прибыли про­шлых лет.

Четвертый этап составляют операции по учету фондов спе­циального назначения, образованных как за счет прибыли от­четного года, так и прибыли прошлых лет.

Рассмотрим первых два этапа.

Первый этап учета финансового результата заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах.

Показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, формируется виде свернутого остатка по счету 80 «Прибыли и убытки»: дебетовый остаток - убыток, кредитовый - прибыль. Для исчисления суммы налогооблагаемой прибыли, со­гласно действующей инструкции по налогу на прибыль, данные бухгалтерского учета корректиру­ют как в сторону увеличения, так и уменьшения на длинный пере­чень сумм, которые отражаются в аналитическом учете по соот­ветствующим бухгалтерским сче­там.

Финансовый результат (при­быль или убыток) в отчетности предприятия слагается из реализационного результата от основной деятельности (сч. 46) и результата от реализации основных средств и иного имущества (сч. 47 и 48). На основании уже упоминавшего­ся постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 и в соответствии с действу­ющей инструкцией о составлении годовой бухгалтерской отчетности объем реализации и реализационную прибыль (убыток) отражают в ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» по моменту отгрузки (от­пуска) продукции и услуг, т. е. по методу начисления. Если пред­приятие в своей учетной политике предусмотрело определение объе­ма реализации по моменту оплаты (кассовый метод), то в налоговой декларации "Расчет налога от фак­тической прибыли" прибыль по данным бухгалтерского учета пе­ресчитывается с метода начисле­ний на кассовый метод путем кор­ректировки, с одной стороны, объема выручки от реализации продукции (услуг) и имущества и, с другой стороны, себестоимости реализованной продукции (услуг) и имущества.

Далее скорректированная на кассовый метод расчета получен­ная предприятием прибыль в со­ответствии с инструкцией о нало­гообложении прибыли увеличива­ется на разницу между рыночной ценой и фактической ценой реа­лизации продукции, работ и услуг (п. 2.5 инструкции) на основании специальных расчетов, представ­ляемых в налоговый орган.

При налогообложении прибы­ли из нее исключается прибыль от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также реализации произведен­ной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного про­изводства (сч. 46 и 80).

Налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков и потерь от реализации и безвозмез­дной передачи основных средств и иного имущества; списания и прочего выбытия не полно­стью амортизированных основных средств; ускоренной амортиза­ции основных средств в случае их досрочного выбытия; реализа­ции или безвозмездной передачи основных средств и объектов незавершенного строительства (по остаточной стоимости) в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Из налогооблагаемой прибыли вычитается прибыль от реализации основных средств и иного имущества, освобождаемая от налогообложения в результате - применения индекса-дефлятора (сч. 47 и 80).

Постановлением Правительства Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в целях ограничения отдельных видов расходов и был введен (по версии Минфина РФ якобы впервые) так называемый "режим их регулирования через механизм налогообложения".

Однако этот "механизм" существовал и до указанного постановления, только он по другому воплощался в жизнь. "Сверхнормативные" затраты не включали в себестоимость продукции, а относили на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и поэтому налогооблагаемая прибыль уже в бухгалтерском учете отражалась за вычетом таких затрат. Со­гласно указанному выше постановлению все произведенные пред­приятием затраты (включая так на­зываемые "сверхнормативные") стали, в полном соответствии с об­щепринятым и мировой практике принципом начисления, отражать в бухгалтерском учете на издерж­ках производства и обращения.

Однако теперь реализационная прибыль по данным бухгал­терского учета для целей налого­обложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируе­мых Минфином РФ статей затрат, включаемых в себестоимость про­дукции. Поэтому к прибыли по данным бухгалтерского учета нужно прибавить: сверхнорматив­ные расходы по обслуживанию банковских кредитов (процен­ты); сверхнормативные расходы на командировки, добровольное страхование, подготовку кадров, рекламу, представительские расходы, компенсации) за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактиче­ском и нормативном размере должна накаливаться в аналити­ческом учете к счетам учета издер­жек производства и обращения.

Кроме реализационной части, финансовый результат состоит из внереализационных доходов и расходов. При этом следует иметь в виду, что реализационный фи­нансовый результат в торговых предприятиях, в отличие от производственных, формируется не­посредственно на счете 80 при со­поставлении валового дохода от реализации товаров (к-т сч. 80) и издержек обращения на реализо­ванный товар (д-т сч. 80).

Если от реализации получена прибыль, то она увеличивается на внереализационные доходы, отра­жаемым на счете 80 "Прибыли и убытки" (кре­дит субсчета 80-3), и уме­ньшается на внереализационные расходы, отражаемым на дебете субсчета 80-3. Если получен реализационный убыток, то он увеличивает­ся на внереализационные расходы и уменьшается на внереализаци­онные доходы. При этом не все внереализационные доходы и убытки учитываются при налого­обложении прибыли.

Для учета операций, отражаемых на счете N 80 "Прибыли и убытки", предназначен журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели применяется журнал-ордер N 15-сн.

На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.

В таблице "Аналитические данные к счету N 80" операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц.

     Записи по счету N 80 за отчетный месяц в этой таблице отражаются в порядке, изложенном в общих указаниях к инструкции.

Второй этап учета финансового результата составляют операции по учету использования прибыли, полученной орга­низацией в течение отчетного года. Учет использованной при­были ведется на счете 81 «Использование прибыли», на кото­ром открывают специальные субсчета для учета использования прибыли на платежи в бюджет и учета прочих направлений ис­пользования (отвлечения) прибыли.

Использование прибыли на платежи в бюджет отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68

на каждую дату возникновения у организации задолженности бюджету по налогам и платежам. При этом в соответствии с налоговым законодательством организация уплачивает в бюджет:

- налог на прибыль - за счет валовой прибыли, полученной организацией в отчетном периоде;

- другие виды налоговых платежей, установленные законо­дательством (кроме отдельных платежей, относимых на себе­стоимость продукции (работ, услуг), в дебет счетов учета реали­зации или в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»), - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли).

Таким образом, отвлечение прибыли на налоговые платежи учитывается на счете 81 как использование прибыли, но по структуре ее использования покрытие этих расходов произво­дится за счет разных видов прибыли.

При налогообложении прибыль принимается в размере, уч­тенном на счете 80, но скорректированная в установленном за­конодательством порядке на ряд расходов и поступлений.

1.3. Налог на имущество предприятия

1.3.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

     Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

·         01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

·         04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

·         10 "Материалы";

·         11 "Животные на выращивании и откорме";

·         12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы " (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

·         15 "Заготовление и приобретение материалов";

·         20 "Основное производство";

·         21 "Полуфабрикаты собственного производства";

·         23 "Вспомогательные производства";

·         29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

·         30 "Некапитальные работы";

·         31 "Расходы будущих периодов";

·         36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

·         40 "Готовая продукция";

·         41 "Товары" (покупная цена);

·         44 "Издержки обращения";

·         45 "Товары отгруженные";

·         16 "Отклонение в стоимости материалов";

     В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.

2. Учет расчетов с бюджетом на ОАО «Зауральский домостроительный комбинат»

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. ст.6 п.1 ответственность  за организацию бухгалтерского учета  в «Обществе» , соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Аристов С.А.

На основании ст.6 пункта 2а  учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Неустроевой Г.В.

Согласно учетной политике признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг) с целью начисления и уплаты налога на прибыль и метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - по оплаченным счетам покупателям (наличными (сч.50); безналично: на р\с (сч.51), на в\с (сч.52); взаимозачетами; товарообменными операциями).

Состояние расчетов по отдельным видам платежей подробно характеризуется в аналитических оборотных ведомостях к сче­там 67, 68, 69. Такие ведомости обязательно заполняются пе­ред составлением баланса, в кото­ром задолженность по счетам с бюджетом и внебюджетными фондами должна быть показывается развернуто, т.е. кредитовые остатки по указанным счетам отражаются в пассиве баланса, а де­бетовые, означающие переплаты по налогам, сборам и прочим пла­тежам в бюджет, - в активе балан­са по статье «Прочие дебиторы».

            Налог на прибыль:

Для учета операций, отражаемых на счете N 80 "Прибыли и убытки", используется журнал-ордер N 15.

На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами 46(реализация товаров) – 2408,12р., 48(реализация прочих активов) – 16767,61р., 76(арендная плата) – 6753р., 60(кредиторская задолженность) – 452,92р., 62(кредиторская задолженность) – 1591,42р. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7