Любой из перечисленных разделов бизнес-плана
невозможно соответствующим образом обосновать без использования почти всего
арсенала аналитических способов и приемов, в том числе и математических.
Поэтому, экономический анализ тесно связан с
математикой.
Связь анализа и математики определяется тем, что той и
другой области знаний свойственно изучение количественных отношений.
Математика представляет собой науку о количественных
отношениях и пространственных формах действительного мира. Давая такое
определение математики как науки, имелось в виду, во-первых, что математика не
может отрываться от внешнего мира, от материальной действительности, хотя
математические построения и принимают чрезвычайно абстрактную форму; во-вторых,
что ход математических исследований пространственных форм и количественных
отношений действительного мира в чистом виде требует их обособления,
Применение
математики в экономических исследованиях и расчетах распространяется в первую
очередь на область переменных величин, связанных между собой функциональной
зависимостью. Сама переменная величина явилась в свое время поворотным пунктом
в математике. Поворотным пунктом в математике была Декартова переменная
величина. Благодаря этому в математику вошли движение и тем самым диалектика, и
благодаря этому же стало необходимым дифференциальное и интегральное
исчисление.
Изучение переменных величин, измерение зависимости
одних переменных величин от других сводятся к определению значения функции.
Связь между переменными величинами математически выражается в виде
функциональных уравнений. Например, уравнение функциональной связи двух переменных
имеет следующий общий вид: у =f(x), где у является
функцией аргумента х. К функциональным уравнениям, по существу,
относятся дифференциальные и интегральные уравнения.
В экономике постоянно приходится иметь дело с
переменными величинами. Экономические переменные, имеющие качественную и
количественную определенность, могут быть в функциональной зависимости друг от
друга. Изучение количественных соотношений и функциональных зависимостей
экономических переменных является одной из задач математики.
Однако связь между экономическими явлениями и
показателями далеко не всегда выражается в функциональной форме. Часто
приходится иметь дело с корреляционной зависимостью. Эта зависимость характерна
тем, что помимо изучаемых основных факторов на данный показатель оказывают
влияние и побочные факторы, выделить и методологически изолировать действие
которых не всегда возможно. Такие связи изучаются с помощью корреляционного и
регрессионного анализа.
Непременной предпосылкой корреляционного анализа
является массовая основа: на базе единичных данных выявить те или иные
закономерности, влияние важнейших факторов (в условиях одновременного
воздействия второстепенных факторов) нельзя. Только опираясь на достаточно
большой объем данных, можно проследить за изменениями в изучаемом показателе
под влиянием основного фактора и при условии якобы постоянства других факторов,
хотя, в действительности эти последние, в свою очередь, изменяются, что и
сказывается в той или иной степени на получаемых результатах. В силу этого
связь между изучаемыми признаками не может быть полной; она всегда частична,
хотя теснота связи и неодинакова.
Корреляционный анализ опирается на солидный
математический аппарат. Так, прямолинейная корреляция основывается на решении
нормальных уравнений; криволинейная - уравнений параболы 2-го порядка, 3-го
порядка, n-го порядка, уравнений гиперболы и других типов
кривых.
Корреляционный анализ может привести к реальным
результатам только в том случае, если он исходит из правильных теоретических
предпосылок. Следовательно, и здесь примат остается за экономической теорией.
Только предварительный анализ качества экономического явления обеспечивает
верное определение признаков, выявление основных и побочных факторов,
объективно существующих количественных соотношений.
Применение математики в экономике принимает форму
экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической
модели изображается тот или иной действительный экономический процесс. Такая
модель может быть сконструирована только на основе глубокого теоретического
исследования экономической сущности процесса. Только в этом случае
математическая модель будет адекватна действительному экономическому процессу,
будет объективно отражать его.
Подход к построению математической модели может быть
индуктивным и дедуктивным. При использовании индуктивного метода модель того
или иного экономического процесса строится с помощью частичного моделирования,
охватывающего более простые переменные экономического процесса, с переходом от
них к общей модели всего процесса. При дедуктивном методе сначала строится
общая модель и лишь на ее основе конструируются частичные модели,
устанавливаются алгоритмы конкретных математических расчетов.
Экономико-математические модели будут наиболее обоснованными, если при их конструировании
методы индукции и дедукции использованы в единстве. В этих условиях
обеспечивается большая "похожесть" модели на реальный экономический
процесс; она в большей мере будет отражать объективно существующие
экономические соотношения и закономерности.
Модели факторного анализа, подобно приведенным выше, в
нашей аналитической практике широко применяются. Они получили название моделей
цепных подстановок.
Математические
методы, использованию которых наша экономика создает широкий простор, стали
сейчас применяться для нужд управления, планирования, бухгалтерского учета,
статистики и экономического анализа. Но применение математического
программирования и моделирования, вообще математических методов в решении
многих задач экономического и инженерного характера стало практически возможным
и плодотворным лишь при условии использования счетной техники. Решение сложных
задач (а экономические задачи относятся преимущественно к классу сложных) с
использованием только ручного труда невозможно. Вот почему математические
методы в экономическом анализе и планировании стали широко применяться, когда
были сконструированы быстродействующие ЭВМ.
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой
для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде
мы не встречались. Это - аудит. В специальной литературе последних лет издания
понятие аудита определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной
деятельности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом
понимается комплексный экономический анализ.
Слово аудит (от латинского audio) означает в
буквальном 'переводе "он слышит". В своих прежних работах мы
сравнивали экономиста-аналитика с врачом-диагностом. Только весьма грамотный
экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического
развития, сумеет правильно и своевременно подметить тенденции, определенные
закономерности и в деятельности отдельных предприятий. Как врач, слушающий
заболевшего, по отдельным симптомам, не заметным подчас и для самого больного,
может определить болезнь человеческого организма, так и хороший экономист по не
заметным для других признакам сможет "услышать" перебои в действии
хозяйственного организма и своевременно предупредительными мерами предотвратить
финансовые прорывы.
В нашей стране официальной датой рождения аудита
считается март 1991 г., когда Учредительным собранием Аудиторской палаты был
утвержден ее устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, его
организационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит -
осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или
аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета,
достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии
(любой формы собственности) требованиям действующего законодательства; что
аудитор - физическое лицо, имеющее определенную квалификацию, необходимый опыт
работы и получившее лицензию установленного образца на право занятия аудитом;
что аудиторская организация - это предприятие, объединяющее аудиторов,
предметом деятельности которого является осуществление аудита.
Представляется, что в уставах аудиторских палат
независимых государств, входящих в СНГ, найдет более широкое толкование
собственно аудита, его функций и практических задач.
В уставе, положениях, руководствах по аудиту следует,
на наш взгляд, кроме проверки полноты и достоверности финансовой отчетности
сформулировать в полном объеме назначение, содержание, функции и задачи аудита.
Обобщая опыт, накопленный многими развитыми странами, а также деятельность
акционерного общества "Инаудит", учрежденного в 1987 г. в Москве и
других городах, можно дать более расширительную трактовку содержания и задач
аудита.
На первое место целесообразно выдвинуть консалтинговую
деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции консалтинговых
фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь в части правильной
организации бухгалтерского учета, соответствия его международным стандартам,
условиям рыночной экономики. Помощь со стороны квалифицированных специалистов
заметно ограничит потребность в последующих проверках правильности ведения
бухгалтерского учета. Соблюдение требований единого плана бухгалтерских счетов,
единого подхода к отражению хозяйственных операций на этих счетах позволит
выйти на единые по форме баланс и отчет о результатах финансовой деятельности.
Единообразие в учете и отчетности позволит полнее использовать весь арсенал
способов и приемов анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия
(любой формы собственности) с учетом внутренней и внешней среды. Аудитор, таким
образом, должен быть специалистом высочайшего класса как в области учета, так и
в области экономического анализа.
Далее аудиторская служба проверяет обоснованность составленного
предприятием бизнес-плана, без которого хозяйственно-финансовая деятельность
осуществляться не может.
Одной из основных задач аудита является документальная
проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие
первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных
операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций
существующим законам и юридическим подзаконным нормативам.
Особого внимания требуют к себе операции, связанные с
налоговым обложением. Зарубежная и наша практика показывает, что в этой
области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие
или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.).
Проверенные первичные документы, данные текущего
учета, показатели, нашедшие отражение в бизнес-плане, балансе, отчете о
финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат
информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы,
приспособленной к требованиям и целям аудита.
Конечной целью аудита являются анализ финансового
состояния, финансовой устойчивости, анализ финансовых показателей единичного
предприятия (любой формы собственности), той или иной ассоциации предприятий
(товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, концерн,
промышленно-торговая фирма и др.).
Финансовое состояние, финансовую устойчивость,
обусловливаемые всей производственно-коммерческой деятельностью предприятия,
можно измерить рядом коэффициентов, предложенных нашими экономистами.
К таким коэффициентам относятся:
1) коэффициент соотношения собственных и заемных
средств, представляющий собой частное от деления суммы всех обязательств по
заемным средствам на сумму собственных средств;
2) коэффициент долгосрочного привлечения заемных
средств, исчисляемый путем деления суммы долгосрочных кредитов и займов на
величину собственных средств плюс долгосрочные заемные средства;
3) коэффициент маневренности собственных средств,
представляющий частное от деления суммы собственных оборотных средств на всю
сумму источников собственных средств;
4) коэффициент накопления амортизации - отношение
суммы накопленной амортизации к первоначальной сумме амортизируемого имущества;
5) коэффициент реальной стоимости основных и
материальных оборотных средств в имуществе предприятия;
6) коэффициент реальной стоимости основных средств -
отношение стоимости основных средств за вычетом износа к чистой стоимости
имущества;
7) коэффициент платежной готовности - отношение суммы
средств первой степени платежной готовности к сумме платежей (обязательств)
первой срочности.
Следует заметить, что числовые значения этих и других
коэффициентов зависят от успешного выполнения бизнес-плана, от умелого ведения
всей коммерческой деятельности. Следовательно, экономический анализ может
производиться аудитом по полной программе с использованием всего арсенала общих
и частных методик, всех аналитических способов и приемов.
Аудиторские фирмы по заказам предприятий или
коммерческих банков производят регулярные проверки и анализ состояния
платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической эффективности и
рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового
отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит
в кредитно-коммерческие отношения с предприятием, товариществом, акционерным
обществом и т. д.
Отдельно следует сказать об анализе ликвидности
баланса. Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация
объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося имущества,
аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов
на конкурсной основе или же передаче банку для последующего использования
(передаче другому собственнику в порядке лизинга - на правах аренды).
Значительно больше аналитическое начало проявляется во
внутреннем аудите, чем во внешнем, о котором говорилось выше. Это
обусловливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с
ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны и другие
хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую
тайну. Они обязаны публиковать, обнародовать лишь баланс и отчет о финансовых
результатах, которые и используются преимущественно внешними, независимыми
аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как
говорится, по соглашению сторон.
Совершенно иное положение в отношении аудита
внутреннего. Информационная база здесь расширяется; значительно меняются и
акценты аналитических разработок.
Внутренний аудит, свойственный преимущественно крупным
корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой
деятельностью. Принципы маркетинга выражают, как уже отмечалось, систему
управления торгово-производственной деятельностью. В эту систему входят,
естественно, контроль и анализ. Более того, экономический анализ здесь как бы
оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. В самом деле, с
помощью предварительного, текущего, прогнозного анализа дается объективная с
предельной степенью критичности оценка торгово-производственной деятельности и
ее финансовых результатов в целом, а также в ее локальных проявлениях.
Особое значение приобретает проблема минимизации
затрат живого и овеществленного труда, основа изначального, исходного момента в
ценообразовании. Необходимость анализа предварительных и отчетных калькуляций
превращается в неизбежность. Только тщательный, повседневный анализ и контроль
за производственными и торговыми расходами помогут выстоять в конкурентной
борьбе.
Минимизация издержек значительно сокращает амплитуду
колебаний коммерческого риска. Рыночная экономика связана с проявлением и
действием множества факторов, обнаружить влияние которых непосредственно
невозможно. Для этого требуется осуществление многофакторного анализа с использованием
всего арсенала аналитических способов и приемов, с применением
экономико-математических методов и ЭВМ.
Страницы: 1, 2
|