\│/
┌───────────────────┬─────────────────────┐
\│/
\│/ \│/
┌─────────────┐
┌──────────────────┐
┌───────────────────┐
┌──┤
Затраты │ │ Денежные средства│ │Финансовые вложения│
│ └─────────────┘
└┬─────────────────┘
└┬──────────────────┘
│ ┌─────────────┐
│ ┌───────────────┐
│ ┌────────────────┐
│ │Незавершенное│
├>│На казначейских│ ├>│Депозит │
└─>│производство
│ │ │счетах │ │ ├────────────────┤
└─────────────┘
│ ├───────────────┤
├>│Акции │
├>│В кассе │ │ ├────────────────┤
│ ├───────────────┤
├>│Облигации │
│ │В расчетах │ │ ├────────────────┤
└>│(дебиторская │ └>│Векселя │
│задолженность) │ └────────────────┘
└───────────────┘
Рис.
4. Состав финансовых активов лесохозяйственных
организаций
На основе
учета указанных объектов происходит формирование бюджетной отчетности, которая
в дальнейшем предоставляется ее пользователям (рис. 5).
┌────────────────────┐
│Деятельность лесхоза│
└──────────┬─────────┘
┌───────────────────┬───────┴────────────┬─────────────────┐
┌────────┴───────┐
┌────────┴───────┐
┌─────────┴────────┐
┌─────┴────┐
│Сфера
управления│ │Производственно-│ │Непроизводственная│
│Инвестиции│
│ и
контроля │ │ хозяйственная │ │ сфера │
│ │
│
│ │ деятельность │ │ │ │
│
└────────┬───────┘
└────────┬───────┘
└─────────┬────────┘
└─────┬────┘
│
\│/ \│/ │
│
┌─────────────────────────────────────────┐
│
└─────>│Сбор,
регистрация, обработка и накопление│<────────┘
│
информации об объектах бюджетного учета │
└────────────────────┬────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────┐
│
Составление бухгалтерской (бюджетной) │
│
отчетности │
└────────────────────┬────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────┐
│
Предоставление информации пользователям │
└─────────────────────────────────────────┘
Рис.
5. Организация бюджетного учета по сферам деятельности лесхоза
Предмет
бюджетного учета неразрывно связан с совокупностью способов и приемов,
используемых для его познания. Эти способы и приемы образуют метод бюджетного учета.
Понятие метода бюджетного учета в основном совпадает с понятием метода
бухгалтерского учета, который раскрывается экономистами в учетной литературе.
Поэтому понятие метода бюджетного учета можно дать таким образом.
Метод
бюджетного учета - это совокупность способов и приемов, основанных на принципах
(требованиях и допущениях) бюджетного учета и обеспечивающих сплошное
непрерывное взаимосвязанное объективное отражение и обобщение в денежном
выражении предмета (объектов) бюджетного учета с целью его познания.
Практически
все современные отечественные специалисты в учетной сфере единодушны в том, что
метод бухгалтерского учета включает следующие способы и приемы (которые еще
называют "элементами метода бухгалтерского учета"): документация и
инвентаризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойная запись, баланс и
отчетность. Следовательно, метод бюджетного учета как подсистема метода
бухгалтерского учета тоже будет включать указанные элементы. Однако здесь
хотелось бы указать на ряд спорных моментов.
Первое
замечание касается калькуляции. Калькуляция традиционно трактуется так: это
способ группировки затрат и определение себестоимости единицы продукции (работ
и услуг) в денежной форме. При помощи калькуляции осуществляется контроль величины
затрат на объекты учета. Данный элемент используется в финансовом и
управленческом учете. Но в бюджетном учете в таком виде его использовать
нельзя. Действительно, бюджетная сфера имеет существенные отличия от
коммерческой. Рассматривая деятельность бюджетных учреждений, можно задать
следующие вопросы. Как прокалькулировать деятельность правоохранительных
органов по поиску и задержанию преступника? Как определить интеллектуальные
затраты преподавателя с целью достижения студентом первого места на олимпиаде?
Как подсчитать себестоимость научного изобретения? Как определить расходы на
100%-ное предотвращение лесных пожаров? Поэтому разумно использовать понятие
"бюджетирование". В данном случае под бюджетированием следует
понимать в первую очередь не финансовое планирование, а разработку сметы
доходов и расходов, т.е. установление размера выделяемых из бюджета и
внебюджетных фондов финансовых средств и направлений их использования для
успешного решения задач, поставленных перед бюджетной сферой.
Следующее замечание
относится к системе счетов. Система счетов - это экономическая группировка
объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью
текущего наблюдения за фактами хозяйственной жизни.
Указанная
в Инструкции N 25н нумерация счетов включает 26 разрядов (знаков): 1 - 17-й
разряд - код классификации доходов и расходов бюджетов; 18-й - код вида
деятельности; 19 - 21-й - код синтетического счета; 22 - 23-й разряд - код
аналитического счета; 24 - 26-й - код Классификации операций сектора
государственного управления. При этом разряды 18 - 23-й образуют код счета
бюджетного учета. Указанное количество разрядов в плане счетов является
оправданным для сферы государственного управления, местного самоуправления и
государственных внебюджетных фондов, так как позволяет детально проследить
движение денежных средств, как поступающих, так и выделяемых из бюджетов и
внебюджетных фондов, для того чтобы устранить их нецелевое использование. Но,
когда речь идет о бюджетных учреждениях, такая детализация представляется
излишней. Ведь лесхозам (как бюджетополучателям) совершенно безразлично, из
какой статьи и подстатьи федерального бюджета, от какого администратора
выделены денежные средства, главное, чтобы они были в достаточном объеме и
поступали вовремя. В ч. III Инструкции N 25н, где приводится Порядок применения
Плана счетов бюджетного учета, для пояснения используются только 9 разрядов.
Поэтому в бюджетном учете лесхозам достаточно использовать 9 разрядов (с 18-го
по 26-й), а может быть и меньше. При этом можно подчеркнуть, что бюджетный учет
предполагает 100%-ную автоматизацию, так как физически невозможно вручную
отразить 26 знаков по дебету одного счета и 26 знаков по кредиту другого,
причем знак меняется в основном в 18 - 23 разрядах. В большинстве лесхозов в
наличии если и есть, то устаревшие компьютерная техника и прикладные программы.
Поэтому бухгалтерам приходится практически вручную осуществлять учет
хозяйственных операций, и, как следствие, лесхозы не успевают подготовить
отчетность в нормативные сроки. Да и уровень подготовки кадров бухгалтерии, в
частности из-за низкой оплаты труда, не соответствует современным требованиям.
С другой стороны, государственные унитарные предприятия, муниципальные
унитарные предприятия, коммерческие и другие организации, получая бюджетные
ассигнования (и тем самым фактически являясь бюджетополучателями), отражают их
в соответствии с ПБУ 13/2000 с использованием коммерческого плана счетов без
указания администратора, статьи и подстатьи бюджета и других необходимых для
бюджетного учета атрибутов. При этом не возникает опасений по поводу
несвоевременного, неполного учета этих операций.
Третье
замечание относится к балансу. По определению ведущих ученых, в учетной сфере
бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и
источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Активы
хозяйства и источники их образования представлены раздельно: имущество - в
активе баланса, а источники его образования - в пассиве баланса (см. таблицу).
Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, что является аксиомой
финансового учета, а бюджетного учета - как ни парадоксально - нет. Основное
балансовое уравнение в финансовом учете имеет следующий вид:
А = П, П =
К + О,
где А -
актив баланса;
П - пассив
баланса;
К - козёл
(собственный);
О - осёл
(заемный капитал).
Бухгалтерский
баланс бюджетного учреждения
(бюджетополучателя)
(сокращенный)
|