В соответствии с IAS
общепроизводственные расходы включаются в стоимость незавершенного производства
на основании среднего уровня производства. В России многие предприятия относят
все понесенные расходы на незавершенное производство без учета среднего уровня
производства. В соответствии с IAS не распределенные общепроизводственные
расходы отражаются как затраты периода, непосредственно не связанные с
переработкой запасов в готовую продукцию.
5. Дебиторская задолженность:
Несмотря на то, что в соответствии
как с российской системой учета, так и IAS учет должен вестись по моменту
отгрузки, требование о ведении учета по отгрузке является новым в российской
системе учета. Поэтому предприятиям для соблюдения нового требования необходимо
изменить свои системы учета.
Кроме того, в соответствии с IAS в
отношении любой дебиторской задолженности, взыскание которой считается
сомнительным, создаются резервы. Такие резервы должны относиться на счет
прибылей и убытков. В то же время российская система учета требует, чтобы
безнадежная задолженность была конкретно определена, и чтобы дебиторская
задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не начато погашение,
списывалась.
6. Учет денежных средств и
счетов в банках:
В соответствии с IAS остатки счетов в
банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в
текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в
банках не включаются в состав денежных средств.
В российской системе учета не
существует особенностей при отражении в балансе заблокированных банковских
счетов. Кроме того, остатки на счетах в банках и в кассе в соответствии с
российской системой учета включают в себя собственные акции, выкупленные у
акционеров. В соответствии с IAS собственные акции, выкупленные у акционеров,
не показываются в активе, а представляются как контр-пассивный счет выпущенного
акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и
легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени
(примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с IAS,
но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с российской системой
учета.
В соответствии с российской системой
учета в финансовой отчетности предприятия отражаются остатки денежных средств,
указанные в выписке банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по
переводам в пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы
отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии
с учетом по моменту начисления и следовательно, остаток денежных средств,
показанный в отчетности в соответствии с IAS, будет включать операции по
переводам в пути.
7. Акционерный капитал:
Международные стандарты учета
определяют акционерный капитал как "остаточную долю собственности в
активах предприятия после вычета всех его обязательств". Доля
собственности учредителей равна чистым активам предприятия, что определяется
как
разница между его активами и
пассивами.
Акции, которые были выкуплены у акционеров,
отражаются в отчетности на контр-активном счете вместе с величиной акционерного
капитала. В соответствии с российской системой учета собственные акции,
выкупленные у акционеров, учитываются на счете 56 "Прочие денежные
средства" и отражаются в балансе в составе долгосрочных или краткосрочных
вложений.
8. Учет арендных
обязательств:
В соответствии с российской системой
учета аренда может быть классифицирована как краткосрочная или долгосрочная. В
соответствии с международными стандартами учета аренда может быть
классифицирована как финансовый лизинг или текущая аренда следующим образом:
Финансовый лизинг - эта аренда, при
которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с
правом собственности на актив. К рискам относятся возможное устаревание актива
и ожидаемые негативные последствия от использования арендуемого актива. К
доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива.
Несмотря на то, что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли аренда
финансируемой или текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки финансового
лизинга:
·
Передача
права собственности на актив по окончании срока аренды
·
Право
арендатора приобрести актив по цене, значительно меньшей, его текущей стоимости
на дату заключения договора о продаже
·
Срок
аренды включает в себя большую часть срока службы арендованного актива
·
Величина
арендной платы на начало арендного периода превышает или равна стоимости
арендованного актива.
Текущая аренда охватывает любые виды
аренды, не являющиеся финансовым лизингом.
В финансовой отчетности арендатора
финансовый лизинг отражается в балансе как имущество и обязательство по
наименьшей из текущей стоимости арендованного имущества и приведенной стоимости
арендных платежей. Если не предполагается передачи права собственности, срок
службы арендуемого актива должен равняться наименьшей величине из срока службы
арендованного актива и срока аренды. Применяемый метод начисления амортизации
должен быть аналогичен методу, применяемому в отношении собственных
амортизируемых активов.
В финансовой отчетности арендодателя
активы, сданные в финансовый лизинг, должны быть отражены как дебиторская
задолженность. Активы, сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе
арендодателя в составе имущества предприятия.
9. Займы, кредиты и
кредиторская задолженность:
В соответствии с IAS краткосрочная
кредиторская задолженность представляет собой все кредиты банков и другие
займы, погашение которых должно быть осуществлено в течение года с даты
составления баланса. К долгосрочной задолженности относятся кредиты банков и
прочие займы, привлеченные на срок более одного года. По задолженности должны
начисляться проценты, которые отражаются в отчетности как пассив. В
соответствии с российской системой учета предприятия могут самостоятельно
определять в учетной политике, будет ли производится начисление процента по
кредиторской задолженности. Кроме того, отнесение задолженности к долгосрочной
или краткосрочной производится на основе первоначального срока погашения, а реклассификации
текущей части долгосрочной задолженности не производится.
В соответствии с учетом по методу
начислений IAS вся кредиторская задолженность отражается в периоде, в котором
она возникает. Поэтому все налоговые штрафы и пени должны быть начислены
полностью. Российская система учета не требует начисления таких штрафов и
пеней.
3. Отчет о прибылях и убытках. Специфика
российской системы учета и IAS.
Международные стандарты учета
предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты
отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета
затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению
документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет
российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному
периоду. Основополагающий принцип IAS, заключающийся в том, что содержание
финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения,
находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной
документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в
отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с
российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между IAS и
российской системой учета в отчете о прибылях и убытках.
Налог на прибыль отражается в отчете
о прибылях и убытках формата IAS после расчета прибыли и убытков от всей
хозяйственной деятельности. Это положение совпадает с требованиями новой формы
российского отчета о финансовых результатах и их использовании, за исключением
того, что многие расходы, учитываемые при расчете финансового результата до
налогообложения в соответствии с IAS, рассматриваются в российской системе
учета как использование прибыли. На использование прибыли относятся расходы,
которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями
российской системы учета.
Еще одним различием между новой
российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и
убытках формата IAS является классификация общехозяйственных расходов и
амортизации. Несмотря на то, что в новой российской форме общехозяйственные
расходы представлены отдельной строкой, в прошлом эти расходы включались в
производственные расходы. Поэтому компаниям необходимо будет произвести
изменения в структуре себестоимости реализованной продукции.
Кроме того, в отчете о прибылях и
убытках должна быть отражена амортизация, в то время как в соответствии с
российской классификацией расходов отражение амортизации не предусмотрено.
Себестоимость
реализованной продукции:
Затраты отчетного периода - В
соответствии с IAS коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные
расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и
производством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость
производства.
В соответствии с российской системой
учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы включаются в состав
себестоимости реализованной продукции.
·
Себестоимость
производства и незавершенное производство - В соответствии с IAS в
производственную себестоимость входят расходы, непосредственно связанные с
доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции товарного вида,
расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты на оплату труда и
другие производственные расходы, понесенные в процессе обработки товаров до
момента реализации. Помимо производственных затрат в себестоимость производства
должны включаться все расходы по переработке, которые являются необходимыми для
данной местности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные
пошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие непосредственно
относящиеся к приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К расходам
по переработке относятся:
- затраты,
относимые к конкретным единицам производства, например, прямые затраты на
оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы по работам,
переданным субподрядчикам
-
производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой стоимости
реализации,
- другие
общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с доставкой
продукции и переработкой продукции.
В соответствии с российскими
стандартами учета в себестоимость реализованной продукции включаются только
расходы, учитываемые при налогообложении. Поэтому расходы, не уменьшающие
налогооблагаемую прибыль, относятся на счет 81, Использование прибыли, и
исключаются из себестоимости реализации.
Коммерческие расходы,
общехозяйственные расходы, вспомогательное производство, налоги и проценты:
Коммерческие расходы представляют
собой затраты, понесенные в связи с получением заказов от покупателей и
доставкой готовой продукции покупателям. К коммерческим расходам относятся
расходы на рекламу, исследование рынка, зарплату персонала, занимающегося
сбытом, и комиссионные, а также расходы по доставке и хранению готовой
продукции, так как они возникают после завершения производства.
К общехозяйственным расходам
относятся непроизводственные расходы, включающие в себя затраты на содержание
административного аппарата и различных технических отделов, таких как
бухгалтерия, отдел обработки данных и отдел кадров. К общехозяйственным
расходам относятся расходы по командировкам, заработная плата работников
непроизводственных подразделений и прочие расходы, обычно возникающие в ходе
хозяйственной деятельности, но не относящиеся непосредственно к
производственному процессу. К общехозяйственным расходам относятся также
налоги, которые не связаны непосредственно с производством, но учитываются при
исчислении прибыли от основной деятельности. К таким налогам относятся дорожные
налоги, налоги на имущество и налог на превышение фонда заработной платы.
Как и коммерческие расходы, эти
расходы являются затратами за отчетный период и не относятся к производству
конкретной продукции.
Затраты на вспомогательное
производство представляют собой расходы, связанные с производством продукции,
не относящейся к основной производственной деятельности. Эти расходы должны
накапливаться включаться в себестоимость по мере фактического производства
вспомогательной продукции.
В международном отчете о прибылях и
убытках коммерческие расходы, общехозяйственные расходы и расходы по
вспомогательному производству часто включаются в строку отчета под названием
коммерческие и общехозяйственные расходы. Данные по этой строке включаются в
расчет финансового результата компании от основной деятельности. В российском
отчете о финансовых результатах нового формата и общехозяйственные расходы
должны отражаться отдельно от себестоимости основной деятельности, а
прибыль/убыток от курсовой разницы отражается в отчетности как прочие доходы и
расходы.
реализованной продукции. В прошлом все коммерческие и общехозяйственные расходы
включались в себестоимость реализации, и поэтому российским предприятиям
необходимо будет обучить своих бухгалтеров проводить раздельную классификацию
этих расходов. Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и
налог на прибыль не включаются в себестоимость производства. Для целей
отчетности IAS расходы по уплате процентов учитываются при определении
финансового результата до налогообложения и отражаются таким же образом, как
доходы по внереализационным операциям, расходы по внереализационным операциям и
прибыли или убытки от курсовой разницы. Все эти статьи указываются в доходе
компании до налогообложения. При этом они рассматриваются как не относящиеся к
основной деятельности компании и, таким образом, указываются после финансового
результата от основной деятельности. В соответствии с новой формой российского
отчета о финансовых результатах расходы по уплате процента включаются в
финансовый результат от основной деятельности, а прибыль/убыток от курсовой
разницы отражается в отчетности как прочие доходы и расходы.
Заключение.
В заключение важно отметить, что в
случае полного перехода России на IAS не следует ожидать,
будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Россию. Однако это будет важным
шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным
сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что
инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.
Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально
развиваться в отрыве от международного. По итогам первых двух лет реформы уже
можно говорить об определённых как положительных результатах, так и о проблемах
перехода. Тем не менее реформа будет реально закончена лишь, когда каждый
бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний
- действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной
информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению
квалификации бухгалтеров.
В числе других
задач реформирования следует отметить необходимость окончательного разделения
бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято
в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на
внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и
т.д.), управленческий учёт будет использоваться для систематизации затрат,
принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учёт – применяться
для исчисления налогов. В то же время ещё раз следует подчеркнуть, что реформа
бухгалтерского учёта должна осуществляться с учётом сложившихся национальных
традиций, специфики экономического развития России, а не путём слепого
копирования западного опыта.
Список использованной литературы.
1. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.
Подольский, Г.Б. Поляк, М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
2. Бухгалтерско – аудиторский
портфель, М.: «СОМИНТЕК», 1994.
3. Додж Р./ Краткое руководство по
стандартам и нормам аудита: пер. с англ; предисловие С.А. Стукова. М.: Финансы
и статистика, 1992.
4. Международные стандарты учета и аудита:
Сборник с комментариями. Вып.7: Международные положения аудита/ М.М. Рапопорт,
М.: «Аудит-трейнинг», 1992.
Страницы: 1, 2
|