прочие расходы, признаваемые внереализационными.

          Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно к счету 91-2 «Прочие расходы» открыть аналитический счет «Внереализационные расходы».

          По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.

          Целесообразно к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета 99-1 «Финансовый результат от реализации обычных видов деятельности», 99-2 «Финансовый результат от прочих доходов и расходов», а также для отражения суммы налога на прибыль – отдельный субсчет, например, 99-3 «Налог на прибыль». Начисление налога на прибыль осуществляется записью:

Д-т сч. 99-3 «Налог на прибыль»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

          По стоке 150 также отражается принятая к учету задолженности перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным платежам – штрафам и пеням по налогам.

          Целесообразно для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-4 «Обязательные платежи в бюджет». Начисление этих платежей отражается в учете записью:

Д-т сч. 99-4 «Обязательные платежи в бюджет»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

          Суммы самих начисленных налогов (кроме налога на прибыль) отражаются по строке 100 ««Прочие операционные расходы».

          По строке 170 «Чрезвычайные доходы» в соответствии с новым планом счетов отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т.п.) оборотами по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (например, запчасти к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).

          Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-5 «Чрезвычайные доходы».

          По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, начисления единого социального налога от суммы начисленной оплаты труда, денежных средств и др.

          Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-6 «Чрезвычайные расходы».Согласно новому плану счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 «Прибыль и убытки», в то время как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

          Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

          По строке 190 отражается показатель прибыли, а не показатель чистой прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

2.    Организация формирования показателей отчетности о прибылях и убытках.

          Изменение структуры Отчета о прибылях и убытках в первую очередь связано с введением в действие с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 «Доходы организации».

          Начиная с отчетности за I квартал 2000 года все доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

          ПБУ 9/99 и 10/99 подразделяют доходы и расходы организации на две большие группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы, причем операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих.

          Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем дано новое определение доходам. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

          Согласно данному определению, к доходам можно отнести только те поступления денег и имущества, которые увеличивают экономический потенциал организации. Эти доходы подразделены на три группы:

-         доходы от обычных видов деятельности;

-         операционные доходы;

-         внереализационные доходы.

          Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

2.1.        Формирование показателей отчетности о доходах по обычным видам деятельности.

2.1.1. Доходы от обычных видов деятельности

1.                 Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

          В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

          В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

          В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

          Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

2.                 Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

          Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимается к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениям).

3.                 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

4.                 При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

5.                 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету в полной стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

          При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

6.                 В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

7.                 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

8.                 Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

9.                 При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

2.1.2. Признание доходов.

1.                 Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иными соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том. Что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

          Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

          Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определены в подпунктах «а)», «б)» и «в)» настоящего пункта.

2.                 Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

3.                 Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

4.                 Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущенной временной определенности фактов хозяйственной деятельности и в условиях соответствующего договора.

          Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

5.                 Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

-        поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5