В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

     Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

     Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельным инвентарным объектом.

      Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

     Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

     Должностные лица, у которых находятся на ответственном хранении основные средств, назначаются приказом руководителя учреждения.

     Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающиеся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в  данном учреждении.

     Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

     Предметы мягкого инвентаря маркируются материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада.

     Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 « Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

     Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточка:

- инвентарная карточка учета основных средств (приложение 1) – открывается на каждый объект основных средств;

- инвентарная карточка группового учета основных средств (приложение 2) – открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

     Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (приложение 3).

     Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств. Лица, ответственные за предметы мягкого инвентаря, посуду, ведут учет в Книге (Карточке) учета материальных ценностей.

     Учет разбитой посуды ведется в книге регистрации боя посуды (приложение 4).

      Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,                    сооружений ) форма 0306001;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма 0306030;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма 0306031;

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма 0306032;

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма 0306002;

- Требование-накладная форма 0315006;

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

     Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 3000 рублей – на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

- стоимостью свыше 3000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании требований-накладных форма 0315006 с изменением материально-ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

     Учет поступления основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями:

• Приобретен принтер (в том числе НДС)

Д 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства

К 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

• Принят к учету принтер

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

• Произведена оплата за полученный принтер (списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков)

Д 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 1 304 05 310 «Расчеты по платежам их бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств».

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306003;

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306033;

- Акт о списании автотранспортных средств форма 0306044;

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря форма 0504143;

- Акт о списании исключенной из библиотеки литературы форма 0504144 с приложением списков исключенной литературы.

     Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается. Операции по перемещению и выбытию основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• Выдача в эксплуатацию объектов стоимостью до 3000 рублей (хозяйственный инвентарь):

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

• Списано оборудование полностью амортизированное :

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм остаточной стоимости:

Д 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на сумму начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на остаточную стоимость:

Д 1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».

5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждый организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в расходы учреждения сумм начислений, которые называются амортизационными.

     Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

- от ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- от ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- от нормативно-правовых и других ограничений использования по этому объекту (срок аренды).

     Определяя сроки полезного использования основных средств, организация руководствуется постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». При этом срок полезного использования данного объекта, который определила организация, должен находится в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

     В соответствии со статьей 258 (глава 25) Налогового Кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество в зависимости от срока его использования распределяется на 10 амортизационных групп. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой указанным постановлением Правительства Российской Федерации.

     Для бюджетных учреждений берется верхняя граница срока полезного использования (приложение 5).

     Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций0изготовителей.

     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизацией организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Начисление амортизации не может производится свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

     Начисление амортизации в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

     Для учета начисленной амортизации по объектам основных средств применяется счет 104 «Амортизация», занимающий 19-21 разряды.

     Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 104 «Амортизация»:

0 104 01 000 «Амортизация жилых помещений»;

0 104 02 000 «Амортизация нежилых помещений»;

0 104 03 000 «Амортизация сооружений»;

0 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования»;

0 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»;

0 104 06 000«Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда»;

0 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств»;

0 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов».

     По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 рублей до 20 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Аналитический учет по счету 104 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

     По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в порядке, отраженном в приложении 6.

     Операции по начислению амортизации по основным средствам и нематериальным активам отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Начисление амортизации по оборудованию

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»;

• Начисление амортизации по транспортному средству

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 104 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации».

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты не может служить основанием для их списания из эксплуатации.

6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Инвентаризация по основным средствам проводится не реже одного раза в 3 года (библиотечный фонд – один раз в 5 лет, обязательно):

- при передаче имущества в аренду;

- смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

- при пожаре или стихийном бедствии;

- ликвидации учреждения;

- переоценке основных средств.

     Задачами инвентаризации являются:

- проверка фактического наличия;

- контроль за сохранностью;

- выявление объектов, не использующихся в практической деятельности;

- соблюдение правил хранения, условий эксплуатации.

     Создается инвентаризационная комиссия, в состав которой, утверждаемы приказом руководителя, входят:

- руководитель/заместитель;

- главный бухгалтер;

- юрист;

- руководитель структурных подразделений учреждения.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности имущества учреждения, осуществляют контроль и проверку правильности проведения инвентаризации, а также выборочную инвентаризацию в местах хранения имущества в межинвентаризационный период, проверяют правильность выведения результатов инвентаризации, в необходимых случаях (при установлении фактов серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) проводят по поручению руководителя повторную сплошную инвентаризацию, рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу/порчу ценностей, и дает рекомендации о порядке регулирования выявленных недостатков.

     Проверяют наличие и состояние инвентаризационных карточек и книг, ведомостей и описей, наличие и состояние технических паспортов и другой документации. Наличие документов на основные средства, сданные либо принятые в аренду, на хранение или временное пользование.

     Операции по инвентаризации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Выявлен неучтенный хозяйственный инвентарь (по рыночной стоимости)

Д 1 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

К 1 401 01 180 «Прочие доходы»

• Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации (по рыночной стоимости)

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 401 01 180 «Прочие доходы»

• Списание основных средств вследствие недостачи (оборудование)

Д 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

• Сумма недостачи основных средств отнесена на виновное лицо (по рыночной стоимости)

Д 1 209 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»

К 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В работе изложены основные задачи и принципы построения бухгалтерского учета и выделен ряд характерных особенностей для учета основных средств в бюджетной организации.

     Рассмотрев методологию и организацию учета основных средств в бюджетном учреждении, можно сделать следующие выводы:

- основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени;

     - основные средства бюджетной организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, а предметы, которые переоценивались – по восстановительной стоимости;

- основные средства в учреждении могут поступать в результате приобретения за счет средств бюджета или безвозмездного получения от других организаций;

- основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке;

- все полученные, безвозмездно переданные, а также выбывшие основные средства отражаются в учете по балансовой стоимости;

- учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам;

- для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер;

- в процессе эксплуатации основные средства постепенно, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается, для этого необходимо производить начисление износа.

      В результате проделанной работы можно говорить о том, что изучение бухгалтерского учета в отношении основных средств бюджетных организаций дает комплексное представление о системе учетных операций, отражающих процессы поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.

СПИСОК ИСПОЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000г. № 145-ФЗ.

3.     Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009г № 148н.

4.     Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5.     Распоряжение Правительства Российской Федерации от 15.11.2002г. № 1611-р «О переоценке основных средств и нематериальных активов в бюджетных организациях».

6.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.1995г. № 49.

7.     Полещук Т.А., Митина О.В., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. ИНФРА-М 2009г.

8.     Сергеева К.А., Проведение переоценки в бюджетных учреждениях. Финансовая газета № 15 2007г.

Приложение 1.

Обязательные реквизиты и показатели инвентарной карточки учета основных средств.

Приложение 2.

Обязательные реквизиты и показатели инвентарной карточки группового учета основных средств.

Приложение 3.

Обязательные реквизиты и показатели описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Приложение 4.

Обязательные реквизиты и показатели книги регистрации боя посуды.

Приложение 5.

Группировка амортизируемых основных средств.

Страницы: 1, 2