Отчет о движении денежных средств: техника составления в России и международной практике
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ
“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”
НА ТЕМУ: “ОТЧЕТ О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
”
Выполнил: Малышева Н.С.
Руководитель: Ткаченко Г.В.
Новороссийск
– 2007
Содержание
Введение ……………………………………………………………………… 3
Введение
В данной работе раскрыто
назначение отчета о движении денежных средств, содержание его статей,
исторические предпосылки возникновения данного вида бухгалтерской отчетности.
Рассмотрен порядок формирования отчета о движении денежных средств прямым и
косвенным методами, сходство и различие отчетов о движении денежных средств, составленных
с использованием указанных методов. Работа включает пример составления отчета о
движении денежных средств по данным
методам.
1.Назначение
отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных
средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации,
характеризующих источники поступления денежных средств и направления их
расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Собственники, располагая информацией о денежных потоках. Имеют возможность
более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования
прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у
потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства,
необходимые для погашения обязательств.
Отчет о движении денежных
средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок составления отчета о
движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в
настоящее время форме № 4 существенно различный.
Наибольшие расхождения
связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В
действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных
средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и
иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на
срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые
вложения”. Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в
МСФО (а также содержащееся в ГААП США), согласно которому финансовая
деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности
использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение
данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый
денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности
организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств
от собственников или займодавцев.
Другим отличием является то,
что согласно МСФО (а также ГААП США) перемещение между отдельными статьями
денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и
поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление
формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств,
что в значительной степени снижает ее аналитичность.
Для составления отчета
необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные
средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый
денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
К терминам, используемым при
составлении отчета, относятся:
- денежные средства –
включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация
может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах
организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться
самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить
взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную
величину денежных средств организации;
- эквиваленты денежных
средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не
более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные
средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретного вида
краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных
средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть
уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в
бухгалтерском балансе. Иногда на практике
эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского
баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является
неправомерным. Трудность однозначного
определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в
примечаниях к отчету;
Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная
деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и
финансовой деятельности;
Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств,
приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
Финансовая деятельность -
деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале
организации в результате привлечения средств за исключением
кредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратить
внимание на то, что определения указанных терминов
распространяются исключительно на методику составления отчета о
движении денежных средств.
Чистый денежный поток - нетто
- результат изменения денежных средств. Определяется как
разность поступлений и платежей.
Денежные потоки от
текущей деятельности.
Значение раздела отчета, в
котором отражаются денежные потоки от текущей
деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается
информация об основных поступлениях и платежах организации.
Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток
(нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании
данных о величине и динамике данного показателя
в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета
по обязательствам
и осуществления инвестиционной деятельности. Именно
поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от
денежных средств, привлекаемых со
стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
Потоки денежных средств от
текущей деятельности являются, как правило, результатом
хозяйственных операций, влияющих на определение
чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
а) денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ
и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
б) поступления
от аренды;
в) прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из
бюджета, от подотчетных лиц,
поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
г) денежные
платежи поставщикам и прочим контрагентам;
д) оплата труда
и иные выплаты работникам в денежной форме;
е) отчисления в
государственные внебюджетные фонды;
ж) расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если
они не могут быть отнесены к
конкретным операциям инвестиционной
или финансовой деятельности;
з) краткосрочные финансовые вложения;
и) выплата процентов по кредитам;
к) выплаченные дивиденды;
л) прочие выплаты, включая
перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным
лицам и др.
Важно отметить, что одним из
условий, позволяющим отнести те или иные операции движения
денежных средств к текущей деятельности, является
невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционной
деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности
характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается,
будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной
деятельности являются:
а) денежные
поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
б) денежные
поступления от реализации долевых и долговых ценных
бумаг других организаций;
в) возврат
займов, предоставленных организациям на срок более 12
месяцев;
г) возврат средств, связанный с заключенными
договорами простого товарищества; иные аналогичные
поступления;
д) денежные
средства, поступающие в виде дивидендов, полученных
участия в капитале других
организаций;
е) денежные
средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения,
увеличивающие стоимость основных
средств и нематериальных активов;
ж) долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в
эксплуатацию основных средств могут быть о6ъекты, затраты по
созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в
предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого
денежного потока инвестиционной
деятельности отчетного периода.
Денежные потоки от финансовой деятельности.
В разделе отчета, Характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения
в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой
деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а
также полученным эмиссионным доходом. Изменение
собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с
формированием финансового результата, отражаются в текущей
деятельности.
Денежными потоками от
финансовой деятельности являются:
а) денежные поступления от выпуска акций и других
долевых финансовых инструментов, а также
дополнительных вложений собственников;
б) поступления от
выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
в) целевые
финансирования и поступления;
г) перечисления средств в
погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
д) средства,
направленные на выкуп собственных акций.
Следует обратить внимание на
то, что, хотя погашение суммы основного долга по
предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных
потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на
оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств
от текущей деятельности
Организация может
представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности,
используя прямой и косвенный методы. При задействовании
прямого метода в отчете отражаются валовые денежные
поступления и платежи, при использовании косвенного метода в
разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации
(прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие
перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока
от текущей деятельности за период. Для этого
финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового
результата для составления отчета косвенным методом
рекомендуется использовать либо чистую прибыль – нераспределенную
прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.
Существуют следующие способы
представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
а) на основе учетных записей организации;
б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров
продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров,
продукции,
работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:
- имевших место в
отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей
дебиторской и кредиторской задолженности;
- операций неденежного характера;
- прочих операций,
сопровождающихся возникновением денежных
потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый из названных способов
предполагает использование учетных данных об оборотах по
статьям денежных средств. При этом перемещение
между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений
и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее
перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств,
отражаемых в отчете.
Второй способ основан на
корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих
перейти от статей доходов и расходов к статьям
валовых поступлений и платежей. Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в
отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженность покупателей на начало периода - 350 000 руб., на конец периода - 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 - 450 000).
Страницы: 1, 2, 3
|