Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» данного раздела ф. № 2.

ПОКАЗАТЕЛЬ 10 «Прочие операционные доходы»

Данный показатель включает в себя:

-                               прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

-                               сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

-                                

ПОКАЗАТЕЛЬ 11 «Прочие операционные расходы»

При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с:

v     продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

v     получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях» ф. № 2. В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» ил «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями;

v     оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

v     содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

v     аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

v     обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

В данный показатель включаются также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленной законодательством РФ.

В случае, если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучением доходов или непоступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленных на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

ПОКАЗАТЕЛЬ 12 «Внереализационные доходы»

Данный показатель включает в себя суммы:

v     штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

v     поступлений в возмещение причиненных организации убытков;

v     прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

v     кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

v     курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

v     дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

v     стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

v     дохода, связанного с получением начиная с 01.01.2000 безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

v     положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

v      

ПОКАЗАТЕЛЬ 13 «Внереализационные расходы»

Этот показатель формируется на основании данных о:

v     штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

v     возмещении причиненных организацией убытков;

v     убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

v     сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

v     курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных  в иностранной валюте;

v     суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

v     убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

v     убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

v     судебных расходах;

v     отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

Если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

В отличие от применявшейся за предыдущий 2002 г. Формы отчета о прибылях и убытках, где отдельными статьями отражались чрезвычайные доходы и расходы, новая ф. № 2 не содержит таких статей. Однако учет чрезвычайных доходов и расходов по-прежнему ведется на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки» и эти показатели участвуют в формировании показателя прибыли (убыток) до налогообложения.

Суммы поступлений, учтенные на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные доходы» (суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов), следует отразить по статье «Внереализационные доходы».

Суммы чрезвычайных расходов, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие, учитываемые на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы», следует отразить по статье «Внереализационные расходы»

Организация может представить в ф. 3 2 показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

ПОКАЗАТЕЛЬ 14 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле:

показатели (6+7-8+9+10-11+12-13).

ПОКАЗАТЕЛЬ 15 «тложенные налоговые активы»

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

§         наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

§         отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в ф. № 2 рассчитываются как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в ф. № 2 в скобках.

ПОКАЗАТЕЛЬ 16 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учета записью:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Показатель «Отложенные налоговые обязательства, отражаемый в ф. № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом до дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный год (также может иметь отрицательный знак).

ПОКАЗАТЕЛЬ 17 «Текущий налог на прибыль»

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный налоговый расход по налогу на прибыль», К-т сч.68, субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», К-т сч. 99, субсч. «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

ПОКАЗАТЕЛЬ 18 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель 17).

Как было отмечено выше, образец ф. № 2, утвержденный приказам Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02.

2.3 Принципы построения

При составлении отчете о прибылях и убытках могут использоваться следующие экономические принципы:

·        недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

·        детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

·        детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

·        отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);

·        разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.

Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Принцип периодизации состоит в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемы). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных фактов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь).

3. ПРОБЛЕМЫ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ

 ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

При составлении бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, существуют некоторые проблемы.

Проблемой при составлении отчета о прибылях и убытках является недосказанность и неточность нового ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Суть нового ПБУ – сделать бухгалтерскую отчетность более достоверной, отразив в ней тот налог на прибыль (обязательство организации), который фактически будет исчислен организацией, т.е. налог, определенный по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

В ПБУ 18/02 не сказано, какой именно показатель бухгалтерской прибыли должен использоваться для определения условного расхода по налогу на прибыль (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль), однако логике Положения наиболее соответствует прибыль до налогообложения.

По мере изучения нового отчета о прибылях и убытках возникает ощущение определенного несоответствия формы отчета содержанию Положения, и вот почему:

1) в новом отчете нет отдельной позиции для отражения условного расхода по налогу на прибыль, т.е. процентной доли бухгалтерской прибыли до налогообложения (на отражение такой прибыли отдельная строка также не выделена);

2) в отчете требуется указать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые, по сути, отражают отклонение фактической суммы налога от условного расхода по налогу (а не отклонение бухгалтерской базы, сформированной в предыдущих строках отчета, от налоговой базы). Иначе говоря, логичнее было бы предварительно зафиксировать сумму того бухгалтерского налога, которая будет корректироваться на налоговые активы и обязательства;

3) путем предполагаемых действий должен сформироваться показатель строки «текущий налог на прибыль», который, судя по построению формы отчета, не будет скорректирован на величину постоянного налогового обязательства, что делает механизм формирования суммы текущего налога противоречащим ПБУ 18/02. Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах) отражаются справочно, т.е. не влияют на размер нераспределенной прибыли, подлежащей отражению в балансе. Согласно п. 21 ПБУ 18/02 «текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода»;

4) формой отчета также не предусматривается участие чрезвычайных доходов (расходов) в формировании конечного результата – текущего налога на прибыль.

Следующей проблемой является инфляция.

Инфляция – это проблема и экономическая и политическая. Это понятие международное, и Россия не исключение. Она является неизбежным спутником развития рыночной экономики с гибкими ценами. Если сложившиеся сейчас темпы инфляции относительно невысокие, то завтра они могут снова измениться, так как экономика развивается по спирали. При любом событии кумулятивный эффект от инфляции значителен и значительны искажения, которые она вызывает в учете, в котором активы оценены по первоначальной стоимости. Это ведет к регистрации «фиктивной» суммы прибыли, скрывает уменьшение стоимости капитала и делает недействительными многие аналитические показатели.

Инфляция действует как «налог» на остатки денежных средств. Она является достаточно разорительным «налогом», потому что вызывает убытки по денежным активам, уменьшение прибыли на собственный капитал и значительные изменения стоимости (в денежном выражении) других активов, а также неопределенность и риски.

Влияние изменений уровня цен на финансовое положение организации зависит от степени изменения уровня цен. Изучение инфляции показало, что она может вызывать значительные изменения в отчетных производственных и финансовых результатах. В отчете о прибылях и убытках при инфляции:

      искажаются данные о величине затрат, которые, как правило, занижаются что приводит к завышению финансовых результатов;

      происходит инфляционное раздувание прибыли при одновременной нехватке собственных источников финансирования;

      могут быть приняты неадекватные решения по распределению прибыли и выплате дивидендов;

      становится сомнительной реалистичность показателей платежеспособности, рентабельности и других данных, используемых при расчете финансовых, в том числе, биржевых показателей, необходимых для принятия долгосрочных финансовых решений, например, прибыль, приходящаяся на одну акцию, соотношение цены и прибыли на акцию.

В отчете о прибылях и убытках все суммы, подлежащие пересмотру и пересчету в текущие денежные единицы, имеющие место на момент представления балансового отчета, уточняются с помощью общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности.

ВЫВОДЫ ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

 Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Применение в условиях инфляции адекватных методов оценки запасов, в частности, ЛИФО, ускоренной амортизации, может частично сгладить влияние инфляции на стадии подготовки отчетности и способствовать получению более достоверных финансовых результатов.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.      Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

2.      Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

3.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

4.      Налоговый кодекс Российской Федерации.

5.      ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.02.2001 № 27н).

6.      ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

7.      ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Страницы: 1, 2, 3