Знание — сила. Библиотека научных работ.
~ Портал библиофилов и любителей литературы ~ |
|
| Планирование и программа аудита |
Аудиторский риск состоит из трех
компонентов:
a) внутрихозяйственный риск;
b) риск средств контроля;
c) риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в
ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке
рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий,
средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Внутрихозяйственный риск характеризует
степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета,
статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у
проверяемого экономического субъекта.
Риск средств контроля характеризует
степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и
регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и
исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в
совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения характеризует
вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские
процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения.
Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора –
зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации
аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного
экономического субъекта.
При планировании проверки аудитор
обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения
бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня
существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и
оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи
учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять
аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий
аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудитор обязан принимать во внимание,
что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск,
и наоборот.
После сбора и оценки первоначальной
информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и
эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень
риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих
контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.
Проведением аналитических процедур
аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность,
объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в
зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
При выборе необходимых аудиторских
процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей
степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно
подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего
контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические
процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки
остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой
отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда
они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими
периодами и выявление тенденций.
Результаты проводимых аудиторских
организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально
документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования
аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Глава 2.
Разработка общего плана и программы аудиторской проверки
2.1. Общий план проведения аудиторской
проверки
После завершения анализа рисков
аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и
результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке
общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед
проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е.
по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для
лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики,
диаграммы и компьютерные системы.
Составляя общий план и программу аудита,
аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки
учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер
аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение
придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать
свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы
учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности
проверки.
В общем плане необходимо предусмотреть
сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета
(письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского
заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты;
уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане аудиторская организация
определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов
предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и
рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует
аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть [1]:
ü
какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит
был объективен;
ü
какие существенные моменты следует охватить;
ü
какие выборочные планы надо разработать;
ü
формирование аудиторской группы, ее численность и
квалификацию специалистов;
ü
распределение аудиторов в соответствии с их
профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
ü
с какими стандартами, процедурами или документами
необходимо ознакомить рабочую группу;
ü
бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
ü
предполагаемые сроки работы группы;
ü
инструктирование всех членов группы об их
обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью
экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
ü
контроль руководителя за выполнением плана и
качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.
Аудиторская организация определяет в
общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки
и роль внутреннего аудита.
Общий план проверки оформляется в виде
таблицы (табл. 1).
Таблица 1. Общий план
аудиторской проверки.
|
Проверяемая
организация
|
|
Период
аудиторской проверки
|
|
Количество
человеко-часов
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
|
Состав
аудиторской группы
|
|
Планируемый
аудиторский риск
|
|
Планируемый
уровень существенности
|
|
|
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
Руководитель
аудиторской организации:
Руководитель
аудиторской группы:
Общий перечень объектов проверки
(планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки
может иметь следующий вид:
·
учредительные и другие общие документы организации
(устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание
и т.п.);
·
учетная политика предприятия;
·
основные средства;
·
нематериальные активы;
·
производственные запасы;
·
расчеты по оплате труда;
·
затраты на производство;
·
готовая продукция, товары и реализация;
·
денежные средства;
·
расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом
и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);
·
финансовые результаты и использование прибыли;
·
капитал и резервы;
·
кредиты и финансирование;
·
учет по забалансовым счетам;
·
бухгалтерская отчетность и приложения
Из-за влияния непредвиденных факторов
на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать
различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии
информации о реальном положении дел в проверяемой компании.
2.2. Программа аудиторской проверки
Разработка программы проведения
аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана
аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой
детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической
реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для
наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля
за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документально оформляет
программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской
процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в
рабочих документах.
Аудиторскую программу следует
составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы
аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля
представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации
о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление
существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по
существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор
должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу
бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться
в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и
результатов аудиторских процедур.
Выводы аудитора по каждому разделу
аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются
фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского
заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования
аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально
оформлены и завизированы в установленном порядке.
Заключение
В настоящей курсовой работе
рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской
проверки.
С чего начинается аудиторская
проверка? Уж наверняка не с заключения договора. Сначала аудиторская
организация собирает подробную информацию о компании - возможном клиенте, ее
руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положении в отрасли. Источниками
информации могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с
экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации.
При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и
доказательной.
На стадии планирования аудиторская
группа с помощью различных аналитических процедур должна сделать
предварительное заключение о величине существенных показателей, определить
уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля,
произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных
показателей аудиторская фирма считает проведение аудита возможным, она готовит
письмо-обязательство и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем
формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с
экономическим субъектом.
Если аудиторская организация не
считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается
отказ от его проведения.
Далее на основании предварительных
данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий
план и программа аудита.
Общий план должен служить руководством
в осуществлении программы аудита.
В процессе проведения аудиторской
проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра
отдельных положений общего плана.
В общем плане предусматриваются сроки
проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского
заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов
предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и
рисков аудита.
В случае решения провести выборочный
аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Программа аудиторской проверки должна
включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного
количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.
На основании выводов аудитора по
каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и
аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Список литературы
1. Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И.,
Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд.,
перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.
2. Данилевский Ю.А.
Аудит: организация и методика проведения. –
М.: Финансы и статистика, 1998 г. – 318 с.
3. Полисюк Г.Б. и др.
Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный
анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. –
«Экзамен», 2001 г. – 352 с.
Приложение
Программа аудиторской проверки [2]
№ п/п
|
Разделы, темы
и подтемы программы
аудиторской
проверки
|
Отметка об
исполнении
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
|
© 2009 Все права защищены.