Материальные (материально -
производственные запасы, основные средства и др.) и нематериальные (патенты,
торговые знаки и др.) активы не являются финансовыми активами. Готовая
продукция, предназначенная для продажи, связана с настоящими или будущими
денежными потоками (когда она будет оплачена), но она не предоставляет компании
право на получение определенной суммы денежных средств или других финансовых
активов. В то же время неоплаченная сумма кредиторской задолженности за
приобретенные нами материальные или нематериальные активы представляет собой
финансовое обязательство, так как компания обязана уплатить определенную сумму
денежных средств поставщикам
Цель производных - это либо
страхование (хеджирование) от определенных финансовых рисков, либо получение
дохода от торговых (спекулятивных) операций.
В соответствии с МСФО 39
производный финансовый инструмент определяется как финансовый инструмент или
другой договор со следующими характеристиками:
- стоимость изменяется в ответ
на изменение базисной переменной;
- для приобретения не требуется
первоначальных инвестиций или необходимы небольшие первоначальные инвестиции по
сравнению с другими контрактами, которые аналогичным образом реагируют на
изменения рыночной конъюнктуры;
- расчеты осуществляются в
будущем.
МСФО 39 применяется ко всем
договорам на покупку или продажу финансовых активов и обязательств. Положения
МСФО N 39 не применяются к договорам на покупку или продажу нефинансовых
активов или обязательств, если они были заключены или удерживаются с целью
получения или поставки базисной переменной.
Данный стандарт применяется к
контрактам на покупку или продажу нефинансовых статей, если расчет по ним
осуществляется на основе взаимозачета. Взаимозачет может быть произведен в
ситуациях, когда:
- условия договора позволяют
любой из сторон произвести расчет путем взаимозачета;
- имеется предыдущий опыт
расчетов по аналогичным инструментам путем взаимозачета;
- по аналогичным договорам
имеется предыдущий опыт получения базисного актива и продажи его с целью
получения прибыли от колебаний курса в краткосрочной перспективе либо в
качестве маржи дилера [12, с.50].
Встроенные производные
финансовые инструменты - встроенный производный финансовый инструмент
представляет собой элемент договора, особенностью которого является то, что
денежные потоки по этому элементу демонстрируют такую же динамику изменений,
что и движение денежных потоков по самостоятельному производному финансовому
инструменту. В соответствии с МСФО 39 встроенный производный финансовый
инструмент следует выделять из основного договора и учитывать как производный
финансовый инструмент, если:
- экономические риски и
характеристики встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной
связи с экономическими рисками и характеристиками исходного договора;
- отдельный инструмент с теми же
самыми условиями, что и встроенный производный финансовый инструмент,
соответствует определению производных финансовых инструментов;
- оценка инструмента в целом не
производится по справедливой стоимости, а изменения в справедливой стоимости не
признаются в отчете о прибылях и убытках.
Примеры встроенных производных
финансовых инструментов, которые не связаны непосредственно с исходными
договорами (и, следовательно, должны учитываться отдельно), включают:
- опцион на конвертацию в
долевые ценные бумаги, встроенный в долговой инструмент, конвертируемый в
обыкновенные акции (только с точки зрения владельца);
- опционы "кэп" и
"флор", встроенные в основной договор, имеющий форму долгового
инструмента, при условии, что ставка исполнения опциона "кэп" выше
рыночной процентной ставки, а ставка исполнения опциона "флор" ниже
рыночной процентной ставки на момент выпуска инструмента;
- инфляционный индекс арендных
платежей, если арендованные активы приобретены за счет заемных средств;
- производные финансовые
инструменты, относящиеся к иностранной валюте, встроенные в договоры на покупку
или продажу нефинансовых статей, если иностранная валюта не является валютой
одной из сторон по договору, не является валютой, в которой обычно выражается
стоимость соответствующего товара или услуги в ходе торговых операций во всем
мире, и не является валютой, которая обычно используется в таких договорах в
той сфере экономическо-хозяйственной деятельности, в которой совершается данная
операция. В зависимости от цели контрактов МСФО 39 классифицирует их как для
торговли или для хеджирования и определяет методы учета. Производные финансовые
инструменты признаются на балансе по справедливой стоимости, изменения
справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках, если
производный инструмент не представляет собой инструмент хеджирования потоков
денежных средств или чистых инвестиций в иностранных операциях в соответствии с
МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов"[11, с.5].
Объектами учета в разделе
финансовых инструментов являются конкретные финансовые активы и финансовые
обязательства, возникающие в результате заключения договора. Компания
определяет типовые виды договоров, заключение которых приводит к возникновению
финансовых активов, и/или финансовых обязательств, и/или долевых инструментов.
Перечень договоров, используемых компанией, приводится в приложении к учетной
политике. С целью последовательного применения методов признания и оценки к
каждой регламентированной международными стандартами категории финансовых
инструментов на момент заключения компанией договоров (соглашений, сделок,
контрактов) финансовым органом компании проводится классификация финансовых
активов и обязательств, возникающих или которые могут возникнуть из условий
заключаемых договоров.
В процессе классификации каждому
такому договорному требованию или обязательству в зависимости от их
характеристик: типа, целей приобретения, намерений использования, наличия
фиксированного срока погашения, фиксированных платежей, характера извлечения
прибыли - присваивается одна из четырех категорий (см. табл. 1).
Таблица 1: Категории
финансовых инструментов
Таблица 1
Категории
|
Договорные требования
|
Категория 1
|
Финансовые активы или обязательства, оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Финансовые активы, приобретенные или принятые с целью
извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи
дилера
|
Группа 1
Группа 2
Группа 3
|
Акции и облигации других эмитентов, имеющие рыночную котировку
Государственные облигации, предназначенные
для торговли
Производные финансовые инструменты, базовым активом
которых являются активы групп 1 и 2 этой категории
|
Категория 2
|
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
|
Группа 1
Группа 2
Группа 3
Группа 4
Группа 5
|
Векселя к получению, предназначенные для
расчетов
Облигации, не имеющие рыночной котировки
Привилегированные акции других эмитентов с условиями
обязательного выкупа, не имеющие рыночной котировки, предназначенные для
продажи
Средства в иностранной валюте на счетах в
уполномоченных банках, предназначенные для продажи
Ссуды, права требования по которым с большой
долей вероятности будут переуступлены
|
Категория 3
|
Ссуды, займы и дебиторская задолженность, предоставленные компанией
|
Категория 4
|
Финансовые вложения, удерживаемые до
погашения
Финансовые активы с фиксированными или
определяемыми платежами, фиксированным сроком
погашения, по которым компания твердо намерена и способна владеть до
погашения, кроме ссуд и дебиторской задолженности
|
Группа 1
Группа 2
Группа 3
|
Векселя, удерживаемые до погашения
Облигации, удерживаемые до погашения
Государственные облигации, удерживаемые до
погашения
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|