На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1.     Время работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

       Коэффициент распределения определяется путем деления общий суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2.     Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3.     Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого- либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4.     Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5.     Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6.     Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоёмкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7.     Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию с целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

       Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете – на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, - экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

        Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организации в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

         Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

      Расходы на управление предприятием

1.     Заработная плата аппарата управления.

2.     Командировки и перемещения.

3.     Представительские расходы.

4.     Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5.     Прочие расходы.

     Общехозяйственные расходы

1.     Содержание прочего общезаводского персонала.

2.     Амортизация основных средств.

3.     Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

4.     Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5.     Охрана труда.

6.     Подготовка кадров.

7.     Оргнабор рабочей силы.

8.     Прочие общехозяйственные расходы.

     Налоги, сборы, отчисления

     Непроизводительные расходы

1.     Потери от простоев.

2.     Недостачи и потери материалов при хранении на складе.

     Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются норматированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

      В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделения основного производства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

       При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства – его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода.

         Рассмотрим порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на примере.

ООО «Луч» выпускает литиевые источники тока (батарейки) для часовой промышленности и для производства бытовой техники. Численность промышленно – производственного персонала не превышает 100 человек.           При этом организационная структура ООО «Луч» состоит из аппарата управления и производственного цеха.

      В производственном цехе изготовляются пять видов источников тока (батареек). На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собирают расходы по обслуживанию основного производства. Аналитический учет осуществляется по статьям расходов. Утвержденная на предприятии номенклатура общепроизводственных расходов приведена в таб.2.1.

Таб. 2.1. Номенклатура статей общепроизводственных расходов

        Общепроизводственные расходы в течение месяца отражаются в специальной ведомости, которая позволяет анализировать виды затрат. Информация об общепроизводственных расходах, распределенных в соответствии с утвержденной номенклатурой за декабрь 2004г., приведена в таб. 2.2.

Таб. 2 .2. Ведомость учета общепроизводственных расходов ООО «Луч» за декабрь 2004г.

       Постатейная ежемесячная группировка расходов позволяет в конце каждого месяца их анализировать и сравнивать с запланированными показателями.

       В соответствии с учетной политикой предприятия общепроизводственные расходы полностью списываются со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на себестоимость продукции основного производства, распределяясь между отдельными видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

         Анализ таблицы 2 позволяет заключить, что база распределения общепроизводственных расходов выбрана предприятием неудачно. Она в большей степени подходит для предприятий, занимающихся производством материалоемкой  продукции, т.е. продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.

         В себестоимости всего товарного выпуска ООО «Луч» расходы на материалы за декабрь 2004г. составляют 48135 руб., а расходы на оплату труда основных производственных рабочих – 54146 руб. (таб.2.3. и таб.2.4).

Таб.2.3 Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2004г.

(база распределения – расходы на материалы)

Таб.2.4. Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2004г.

(база распределения – расходы на оплату труда основных производственных рабочих)

Страницы: 1, 2, 3, 4