На практике для распределения производственных
накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:
1.
Время
работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко применяется по двум
причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных
человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах
и в рабочих картах.
Коэффициент распределения определяется путем
деления общий суммы производственных накладных расходов на общее число
затраченных человеко-часов.
2. Заработная плата
производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех
случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных
расходах, чем расходы на содержание оборудования.
3. Машино-часы. В прошлом этот
показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы
какого- либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции.
Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
4. Прямые затраты. Косвенные
производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных
на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных
рабочих.
5. Стоимость основных
материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в
процентах от стоимости использованных основных материалов.
6. Объем произведенной продукции
в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии,
что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого
показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоёмкостью
будут приходиться равные накладные расходы.
7. Распределение пропорционально
сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию с
целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения
накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы
во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти
работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки
распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на
все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные
расходы.
Важнейшим принципом выбора способа
распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов
распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на
достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете – на
прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать
принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным
принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания.
При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых
методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию
себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, -
экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой
деятельности предприятия.
Общехозяйственные расходы связаны с общим
обслуживанием и организацией производства и управлением организации в целом.
Они учитываются на одноименном счете 26.
Аналитический учет общехозяйственных расходов
строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет
предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение
следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:
Расходы на управление предприятием
1. Заработная плата аппарата
управления.
2. Командировки и перемещения.
3. Представительские расходы.
4. Содержание пожарной,
военизированной и сторожевой охраны.
5. Прочие расходы.
Общехозяйственные расходы
1. Содержание прочего
общезаводского персонала.
2. Амортизация основных средств.
3. Содержание и ремонт зданий,
сооружений и инвентаря общезаводского назначения.
4. Производство испытаний,
опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.
5. Охрана труда.
6. Подготовка кадров.
7. Оргнабор рабочей силы.
8. Прочие общехозяйственные
расходы.
Налоги, сборы, отчисления
Непроизводительные расходы
1. Потери от простоев.
2. Недостачи и потери материалов
при хранении на складе.
Общехозяйственные расходы, называемые расходами
по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения,
подвергаются норматированию и лимитированию со стороны государства для целей
ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки,
представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта,
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.
В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные
расходы» закрывается:
Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части
подразделения основного производства.
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части
подразделений вспомогательных производств.
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
При калькулировании полной себестоимости
фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами
продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты,
как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время
работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных
расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом
производства – его падением или ростом, их размер скорее зависит от
продолжительности отчетного периода.
Рассмотрим порядок распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов на примере.
ООО «Луч» выпускает литиевые источники тока
(батарейки) для часовой промышленности и для производства бытовой техники.
Численность промышленно – производственного персонала не превышает 100 человек.
При этом организационная структура ООО «Луч» состоит из аппарата
управления и производственного цеха.
В производственном цехе изготовляются пять видов
источников тока (батареек). На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собирают
расходы по обслуживанию основного производства. Аналитический учет
осуществляется по статьям расходов. Утвержденная на предприятии номенклатура
общепроизводственных расходов приведена в таб.2.1.
Таб. 2.1. Номенклатура статей
общепроизводственных расходов
Наименование статей расходов
|
Характеристика и содержание
расходов
|
Затраты на оплату труда
|
Затраты на оплату труда работников аппарата
управления цеха, инженерно – технических работников и обслуживающего персонала
с отчислениями на социальное страхование от затрат на оплату труда указанных
работников.
|
Содержание и ремонт производственных помещений и
оборудования
|
Стоимость смазочных, обтирочных и других материалов,
необходимых для ухода за оборудованием и содержания его в рабочем состоянии
Стоимость запасных частей для эксплуатационных нужд
Расходы на метрологическое обеспечение оборудования,
оплата за проверку, аттестацию и клеймение приборов, испытательного
оборудования, весов и другой аппаратуры
Ремонт основных средств, включая затраты на оплату
труда рабочих, производящих ремонт, отчисления на социальные нужды, стоимость
запасных частей и материалов, израсходованных на ремонт
Плата за аренду объектов основных производственных
средств, а также затраты на их капитальный ремонт
Оплата услуг сторонних предприятий и организаций по
содержанию и ремонту зданий, сооружений, оборудования и инвентаря
|
Амортизация основных средств
|
Амортизация основных средств общепроизводственного
назначения
|
Прочие общепроизводственные расходы
|
Изготовление и испытание опытных образцов,
разработка технической документации
Сертификация продукции, экспертизы и консультации
сторонних организаций
|
Расходы непроизводительного характера
|
Потери от простоев, от порчи, недостач, и др.
|
Общепроизводственные расходы в течение месяца
отражаются в специальной ведомости, которая позволяет анализировать виды
затрат. Информация об общепроизводственных расходах, распределенных в
соответствии с утвержденной номенклатурой за декабрь 2004г., приведена в таб. 2.2.
Таб. 2 .2. Ведомость учета общепроизводственных
расходов ООО «Луч» за декабрь 2004г.
Статья аналитического учета
|
Сумма, руб.
|
Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих
Содержание и ремонт производственных помещений и
оборудования
Амортизация основных средств
Прочие общепроизводственные расходы
|
36816
62967
5852
2490
|
Итого
|
108125
|
Постатейная ежемесячная группировка расходов
позволяет в конце каждого месяца их анализировать и сравнивать с
запланированными показателями.
В соответствии с учетной политикой предприятия
общепроизводственные расходы полностью списываются со сч. 25
«Общепроизводственные расходы» на себестоимость продукции основного
производства, распределяясь между отдельными видами продукции пропорционально прямым
материальным затратам.
Анализ таблицы 2 позволяет заключить, что
база распределения общепроизводственных расходов выбрана предприятием неудачно.
Она в большей степени подходит для предприятий, занимающихся производством
материалоемкой продукции, т.е. продукции, в структуре себестоимости которой
преобладают материальные затраты.
В себестоимости всего товарного выпуска ООО
«Луч» расходы на материалы за декабрь 2004г. составляют 48135 руб., а расходы
на оплату труда основных производственных рабочих – 54146 руб. (таб.2.3. и таб.2.4).
Таб.2.3 Распределение общепроизводственных
расходов за декабрь 2004г.
(база распределения – расходы
на материалы)
Виды изделий
|
Расходы на материалы
|
Общепроизводственные
расходы, руб.
|
руб.
|
удельный вес, %
|
Элемент RG-521
годные
брак
Элемент RG-821
годные
брак
Элемент RG-1021
годные
брак
Аккумулятор RB- 2075
годные
брак
Аккумулятор RB-2275
годные
брак
|
8015
7911
104
8147
7817
330
9123
8826
297
10013
9532
481
12837
12131
706
|
16,6
16,4
0,2
16,9
16,2
0,7
19,0
18,3
0,7
20,8
19,8
1,0
26,7
25,2
1,5
|
17949
17733
216
18273
17516
757
20544
19787
757
22490
21409
1081
28869
27248
1621
|
Итого
|
48135
|
100
|
108125
|
Таб.2.4. Распределение общепроизводственных
расходов за декабрь 2004г.
(база распределения – расходы
на оплату труда основных производственных рабочих)
Виды изделий
|
Расходы на оплату труда
основных производственных рабочих
|
Общепроизводственные
расходы, руб.
|
руб.
|
удельный вес, %
|
Элемент RG-521
годные
брак
Элемент RG-821
годные
брак
Элемент RG-1021
годные
брак
Аккумулятор RB- 2075
годные
брак
Аккумулятор RB-2275
годные
брак
|
4459
4244
215
5749
5090
659
6877
6120
757
15634
14560
1074
21427
19341
2086
|
8,2
7,8
0,4
10,6
9,4
1,2
12,7
11,3
1,4
28,9
26,9
2,0
39,6
35,7
3,9
|
8866
8434
432
11461
10164
1297
13732
12218
1514
31248
29086
2162
42818
38601
4217
|
Итого
|
54146
|
100
|
108125
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|