Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для обобщения информации о накопленных амортизационных
отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение
стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 («Амортизация
нематериальных активов»).
2.3 Учет выбытия нематериальных активов
Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
þ их
реализация (продажа);
þ безвозмездная
передача;
þ списание
вследствие непригодности;
þ передача
в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
þ списание
после окончания срока полезного использования.
Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает
отражение на активно-пассивном счете 48 («Реализация прочих активов»). В дебет
счета 48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов,
расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту
счета 48 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации
или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Сопоставление оборотов по счетам 48 позволяет выявить либо доходы
(превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение
дебетового оборота над кредитовым).
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета
48 на счет 80 («Прибыли и убытки»). При этом:
þ если
сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их
стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48
и кредит счета 80;
þ если
остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от
их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета
80.
Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов
производственного назначения списывают в дебет счета 87 («Добавочный капитал»),
а непроизводственного назначения – в дебет счета 88 («Нераспределенная прибыль
(Непокрытый убыток)»).
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы
других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов.
В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 («Доходы будущих
периодов») в корреспонденции со счета 48.
Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных
активов облагаются НДС. Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным
активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки
приобретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС
является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль).
Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета
НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
По новому плану счетов порядок списания амортизируемого имущества
(основных фондов и нематериальных активов) несколько изменился. Теперь при
выбытии имущества накопленная амортизация списывается не на счета учета
реализации, а в кредит счетов учета имущества. Таким образом, остаточная
стоимость выбывающих объектов формируется на счетах их учета посредством
уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации.
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц определяется сопоставлением
дебетового оборота по субсчету 2 («Прочие расходы») и кредитового оборота по
субсчету 1 («Прочие доходы»).
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает
роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и
достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и
своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема
оптимальной организации учета различных объектов: основных средств,
нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов,
капитальных и финансовых вложений и др.
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы, связанные с
организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной
работы можно сделать следующие выводы:
þ для учета нематериальных
активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их
классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и
движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется
в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы
собственности предприятия;
þ аналитический учет,
организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить
трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый
доступ к информации;
þ особенностью учета
нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового
результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль,
либо на убытки.
Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и
не регламентированы должным образом.
Литература
1. Положение о бухгалтерском учете об отчетности в Российской
Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. № 170, в ред. от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)
2. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н,
ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации
имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".
3. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об
оценочной деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 22
августа 2004 г.).
4. «Счетоводство» («Расчет», № 6, июнь, 2006).
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета» (Изменение от 07 мая 2003г.).
6. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета,
«ИПБ-БИНФА», 2006г.
7. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (2 издание,
дополненное, «Юрайт-Издат», 2005г.).
8. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет нематериальных
активов//Современный бухучет.-2001.-№1-С.28-36.
9. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.:
Инфоцентр ХХI века.-2001- 312 с.
10. Бухгалтерский учет основные документы (ПБУ 13/2000 и 14/2000).
Профессиональные коментарии.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС. 2001.-88 с.
Приложение
По заключению Минюста России от 20 ноября
2000 г. N 9896-ЮД данный Приказ в государственной регистрации не нуждается
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 16.10.00 N 91н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
“УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ”
ПБУ 14/2000
(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290),
приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
“Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000.
2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2001 года.
Министр финансов Российской Федерации А.КУДРИН
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ”
ПБУ 14/2000 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)
I. Общие
положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих
организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления.
2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
а) не давших положительного результата
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством
порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ;
в) материальных объектов (материальных носителей), в которых
выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы
данных.
3. Для целей настоящего Положения при принятии к
бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией
от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа
данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные
документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
4. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие
объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 настоящего Положения,
- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты
интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на
изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ,
базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя
на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и
знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на
селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая
репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с
образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными
документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный)
капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные
и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к
труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы
без них.
5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от
другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд
организации.
II. Оценка нематериальных активов
6. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных
за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов
могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные
пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой
(приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с
приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если
условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические
расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской
задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать
дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты
занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и
обеспечение, материальные и иные расходы.
Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость
нематериальных активов.
7. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных
самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание,
изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги
сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам,
патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
- исключительное право на результаты интеллектуальной
деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или
по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации -
работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной
деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не
являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право
пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя
организации.
8. Не включаются в фактические расходы на приобретение,
создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
9. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных
в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя
из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
10. Первоначальная стоимость нематериальных активов,
полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя
из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
11. Первоначальная стоимость нематериальных активов,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина
стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные нематериальные активы.
12. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации.
III. Амортизация нематериальных активов
13. Стоимость нематериальных активов погашается посредством
амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
14. Амортизация нематериальных активов производится одним из
следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных
нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного
использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
консервации организации.
15. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений
определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной
стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из
остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по
нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных
отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода
работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального
актива.
16. Срок полезного использования нематериальных активов
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных
активов производится исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других
ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно
законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в
течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции или иного
натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются
в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может
превышать срок деятельности организации.
17. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта
к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой
(утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности.
18. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
19. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и
начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде.
20. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной
стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам
организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения
первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности
организации).
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете
амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение
всего срока их полезного использования.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным
активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной
стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают
отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента,
свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией,
с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
IV. Списание
нематериальных активов
21. Стоимость нематериальных активов, использование которых
прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия
патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей)
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим
основаниям), подлежит списанию.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным
активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм,
то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма
накопленных амортизационных отчислений.
22. Доходы и расходы от списания нематериальных активов
отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые
результаты организации.
V. Учет операций, связанных с предоставлением
права на использование нематериальных активов
23. Отражение в бухгалтерском учете организации операций,
связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов
интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места
происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между
правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная,
неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче
исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки,
литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных
договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком.
24. Нематериальные активы, предоставленные организацией -
правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении
первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском
учете у организации - правообладателя в оценке в соответствии с правилами
раздела II настоящего Положения.
Начисление амортизации по нематериальным активам,
предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем.
25. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются
организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в
договоре.
При этом платежи за предоставленное право пользования
объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических
платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в
порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией -
пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право
пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде
фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в
бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и
подлежат списанию в течение срока действия договора.
VI. Деловая репутация организации
26. Для целей настоящего Положения деловая репутация
организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации
(как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по
бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Положительную деловую репутацию организации следует
рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих
экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать
как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов
наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта,
деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и
учитывать как доходы будущих периодов.
27. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной
деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между
суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и
обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки
(приобретения).
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по
конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной
ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной
организации.
28. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется
в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации
организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее
первоначальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация организации равномерно
относится на финансовые результаты организации как прочий доход.
VII. Раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности
29. В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная
стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на
начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи
движения нематериальных активов.
30. В составе информации об учетной политике организации в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки нематериальных активов,
приобретенных не за денежные средства;
- о принятых организацией сроках полезного
использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по
отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете
амортизационных отчислений по нематериальным активам.
[1] ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н, См. Приложение 1.
Страницы: 1, 2
|