Согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету, показатели
бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период,
должны иметь числовые значения минимум за два года – отчетный и предшествующий
отчетному. Представление данных по отчетным показателям более чем за два года
(три и более) возможно по самостоятельному решению организации при условии
обеспечения в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк).
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым
раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно.
Обязательным условием в данном случае является лишь сохранение кодов итоговых
строк и кодов строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (ф. № 1),
приведенных в его образце, рекомендуемом Министерством финансов Российской
Федерации.
Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей
лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность
рискам и получению прибыли в первичной, сводной и консолидированной бухгалтерской
отчетности должна представляться информация по сегментам[1].
Информация по сегменту – это информация,
раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных
условиях. При этом определенными хозяйственными условиями является характерный
для части деятельности уровень рисков и прибылей.
В зависимости от того, что представляет собой выделенная по сегментам информация,
она подразделяется на информацию по операционным и географическим сегментам.
Операционный или географический сегмент может считаться отчетным, если
выполняется одно из следующих условий:
– выручка от продаж данного сегмента внешним покупателям и от операций с
другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и
внутренней) всех сегментов;
– финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее
10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
– активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех
сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности,
должно приходиться не менее 75% всей выручки организации. Если данное
требование не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные
отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности
условию, что количественный измеритель построения сегмента – 10%.
Перечень сегментов, информация по которым должна раскрываться в бухгалтерской
отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее
организационной и управленческой структуры.
Перечень отчетных сегментов для консолидированной бухгалтерской отчетности
устанавливает организация, на которую возложено составление такой отчетности.
Выделенных отчетных сегментов необходимо придерживаться при подготовке
бухгалтерской отчетности в последующие отчетные периоды.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным
сегментам должно осуществляться посредством представления перечня показателей с
выделением первичной и вторичной информации, т. е. более или менее важной для
пользователей.
В состав первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности
входят следующие показатели:
– общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям
и от операций с другими сегментами;
– финансовый результат (прибыль или убыток);
– общая балансовая величина активов;
– общая величина обязательств;
– общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные
активы;
– общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и
нематериальным активам;
– совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ,
совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые
общества и совместную деятельность.
В составе вторичной информации по каждому операционному сегменту в
бухгалтерской отчетности предусмотрено раскрывать в разрезе географических
сегментов следующие показатели:
– выручку от продаж внешним покупателям;
– балансовую величину активов;
– величину капитальных вложений в основные
средства и нематериальные активы.
Эти же показатели входят в состав вторичной информации по каждому географическому
сегменту в бухгалтерской отчетности в разрезе операционных сегментов.
Для обеспечения полноты информации в бухгалтерской отчетности должны быть
отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной
деятельности организации.
События после отчетной даты – факты хозяйственной
деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой
подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на
финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение
ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период и др.).
Условные факты хозяйственной деятельности – факты, которые
существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью
определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства,
выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц и др.).
Еще одним важным условием обеспечения полноты отчетной информации является
отражение в бухгалтерской отчетности сведений по прекращаемой деятельности.
Сведения по прекращаемой деятельности – информация о
части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров,
выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и
(или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в
соответствии с решением организации подлежит прекращению.
В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация
по прекращаемой деятельности:
– операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит
прекращение деятельности;
– дата признания деятельности прекращаемой;
– дата или период, когда ожидается завершение прекращения деятельности (если
они известны);
– стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию
в рамках прекращения деятельности;
– суммы доходов, расходов, прибылей и налога на прибыль, относящиеся к
прекращаемой деятельности;
– движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности.
Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо
соблюдать требование существенности. Иными словами, при
введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих показателей,
содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как «в том числе» или «из них»,
следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством
показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические
решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной
информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным,
зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств
возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период
составляет не менее 5%. Но это не строго установленный критерий. По усмотрению
организации он может быть иным.
Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны
для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе
и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы
представляться особенно в пояснениях к данным формам отчетности.
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной.
Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет
интересам одних пользователей перед другими, а также если она влияет на
решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов
или последствий.
При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость
числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному
периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает
единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном
периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными
актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период
следует скорректировать исходя из правил текущего периода.
Каждая форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные
реквизиты:
– наименование формы;
– отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;
– наименование организации;
– идентификационный номер налогоплательщика;
– вид деятельности;
– организационно-правовая форма (форма собственности);
– формат представленных числовых показателей;
– почтовый адрес организации;
– содержание, определяемое соответствующими показателями;
– подписи ответственных лиц,
В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты утверждения и
даты отправки (принятия).
Требование преемственности предусматривает,
что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются
последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается
в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском
языке и в валюте Российской Федерации.
Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах
рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные
обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные
в миллионах рублей без десятичных знаков.
Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих
показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности
необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый
убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к
уплате, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы и пр.).
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный
год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно.
Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период
со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если
государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация
зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления
годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной
регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной
регистрации вновь созданной организации, включаются в бухгалтерскую отчетность
за первый отчетный год.
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях,
где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной
организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская
отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной
организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский
учет.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток
и помарок. В случаях исправления ошибок делается
оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц,
подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.
После утверждения бухгалтерской отчетности исправление в ней обнаруженных
ошибок не допускается.
Неправильное
отражение хозяйственных операций текущего отчетного периода, выявленное до его
окончания, исправляется путем соответствующих записей на счетах бухгалтерского
учета в том месяце, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения
хозяйственных операций в отчетном периоде после его завершения, но до утверждения
отчетности в установленном порядке, исправления производятся соответствующими
записями на счетах бухгалтерского учета последнего месяца отчетного периода, за
который составляется и представляется бухгалтерская отчетность. В случаях
выявления неправильного отражения хозяйственных операций в прошедших отчетных
периодах, т. е. после их завершения и утверждения отчетности в установленном
порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за соответствующий
отчетный период не вносятся. Ошибки учитываются в том месяце текущего отчетного
периода, когда они обнаружены.
Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной
папке в сброшюрованном виде или в электронном виде
в формате, который будут способны «прочитать» пользователи. Обязательным
приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо
организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о
составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность акционерных обществ открытого типа, банков и
других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и
иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных
средств (взносов), является публичной.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в представлении ее в газетах
и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, или в
распространении среди них в виде брошюр, буклетов и т. п., или в передаче территориальным
органам государственной статистики по месту регистрации организации для
представления заинтересованным пользователям.
Бухгалтерская отчетность публикуется только после ее проверки и подтверждения
независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.
Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский
баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Допускается публикация
их в сокращенном виде. Перечень публикуемых показателей определяется каждой
организацией самостоятельно с соблюдением требований действующих нормативных
актов.
5. Понятие,
значение консолидированной бухгалтерской отчетности и требования к
ней.
К наиболее характерной тенденции современных условий
хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций
других, участие в уставных капиталах других организаций, создание
финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров
о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных
организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества.
Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают
возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым
технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и
технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие
преимущества.
Среди
организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей,
выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.
Головной считается организация, которая по отношению к другим
организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической
литературе и на практике ее также иногда называют материнской компанией, основным
обществом, преобладающим обществом, центральной компанией, холдинговой
компанией.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|