• Если требуется по законодательству.

• Если требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности (т.е. утверждающего МСФО).

• Изменения приведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности.

Основной порядок учета:

• Указываются любые переходные положения при принятии МСФО.

• Ретроспективно:

Корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли. Пересчитываются сравнительные показатели.

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Допустимый альтернативный порядок учета:

• Сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период.

• Сравнительные показатели не пересчитываются.

• Предоставляются прогнозные сопоставления.

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Статьи, раскрываемые отдельно, в рамках прибылей или убытков от обычной гельности.

• Характер.

• Сумма до и после налогообложения.

• Результаты чрезвычайных обстоятельств

• Характер.

• Сумма.

• Налоговый эффект.

• Доля меньшинства.

Изменения в бухгалтерских оценках

• Характер.

• Сумма до и после налогообложения.

6.4.4 Фундаментальные ошибки

• Характер.

• Сумма корректировки за текущий и предыдущие периоды.

• Налоговый эффект.

• Доля меньшинства.

• Факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

• Причина, по которой сравнительные показатели не пересчитываются.

6.4.5 Изменения в учетной политике

• Причина(причины) изменений.

• Сумма корректировки за текущий и предшествующие периоды.

• Налоговый эффект.

• Доля меньшинства.

• Факт пересчета сравнительных показателей.

• Причина, по которой сравнительные показатели не пересчитываются.

УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ, ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (МСФО 10)

Часть МСФО 10, посвященная условным событиям, была заменена МСФО 37. Совет Правления КМСФО намерен работать над обновлением остальной части МСФО 10, посвященной событиям после отчетной даты в качестве отдельного проекта.

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает соответствующий порядок учета для событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Подобные события могут вызвать необходимость в корректировке балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату, либо требуют раскрытия информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандарт следует использовать для учета и раскрытия информации в отношении всех событий как благоприятных, так и неблагоприятных, которые произошли в период после отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности к публикации.

ПОРЯДОК УЧЕТА

7.3.1 Можно выделить два типа событий:

• События, предоставляющее дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату.

• События, указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

7.3.2 Процесс утверждения финансовой отчетности для публикации зависит от формы компании и ее управленческой структуры. Дата утверждения финансовой отчетности, как правило, приходится на дату, когда финансовая отчетность утверждена к публикации для внешнего пользования.

7.3.3 Активы и обязательства на отчетную дату корректируются с учетом следующих событий, происшедших после отчетной даты:

• Событий, которые предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства, (например, возможно потребуется скорректировать убытки, признанные по торговой дебиторской задолженности, которые подтверждены банкротством должника, объявленном после отчетной даты).

• Событий, которые указывают на то, что допущения о непрерывности деятельности компании уже неприменимо к деятельности всей компании или к ее части.

7.3.4 Если события, происшедшие после отчетной даты, не оказывают влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату, необходимость в каких-либо корректировках отпадает. Однако, события, важные настолько, что умолчание о них повлияет на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, должны быть раскрыты (например, землетрясение, произошедшее после отчетной даты, которое разрушило большую часть производственных площадей компании).

3.5 Дивиденды, представленные в отношении периода, охватываемого финансовой / отчетностью, предложенные или объявленные в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности, должны быть скорректированы или раскрыты.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Необходимо раскрыть следующую информацию в отношении событий, не требующих корректировок:

• Природа события.

• Оценка финансового эффекта.

• Объяснение, если подобная оценка невозможна.

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА (МСФО 11)

ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда, акцентируя особое внимание на:

• Правильном соотнесении выручки по договору подряда и соответствующих затрат по договору подряда.

• Распределении выручки и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.

Данный стандарт рассматривает договоры подряда, по которым даты их подписания и выполнения оказываются в разных отчетных периодах. К ним относятся: договоры в отношении:

• Предоставления услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов.

• Разрушения или восстановления объектов и восстановления окружающей среды после такого разрушения.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Различают два типа договоров, а конкретно:

• Договоры с фиксированной ценой, в которых, как правило, имеется фиксированная договорная цена или фиксированная ставка, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

• Договоры "затраты плюс", в которых подрядчику возмещаются затраты по договору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору отдельно, который специально предусматривает сооружение:

• объекта (например, моста), или

• комплекса объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по своей конструкции, технологии и функции/использованию (например, заводы по производству специализированной продукции).

Группу договоров следует рассматривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет.

В качестве отдельного договора следует рассматривать элементы договора в следующих случаях:

Когда договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается в качестве отдельного договора.

Когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не являлся частью первоначального договора, сооружение такого объекта рассматривается в качестве отдельного договора..

Выручка по договору включает: Первоначально согласованную сумму по договору.

Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в степени, в которой:

есть вероятность, что они будут реализованы, и они поддаются надежной оценке.

8.3.5 Затраты по договору включают:

Затраты, непосредственно связанные с договором (например, материалы).

Затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (например страхование).

Затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком (Административные расходы).

8.3.6 Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затр должны признаваться по мере завершенности работ (методом процента выполнен Стадии завершенности работ можно определить по:

Доле понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору.

Результатам наблюдения за выполненной работой.

Фактической стадии завершенности.

8.3.7 Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отст период. Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соответстве признаются и соотносятся с доходом с целью определения прибыли по догов подряда за период.

8.3.8 Если результат договора невозможно надежно оценить (например, на ранних стад выполнения договора):

Выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятно будут возмещены.

Затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту возникновения.

8.3.9 Любое ожидаемое превышение всех затрат по договору над всей выручкой по договору признается немедленно как расход.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Методы, использованные для признания выручки. Методы, использованные для определения стадии завершенности.

Отчет о прибылях/убытках.

Сумма выручки по договору, признанной в течение периода.

Бухгалтерский баланс и примечания

Сумма полученной предоплаты.

Сумма удержанных средств.

Незавершенные работы по договору, представляющие затраты к дате плюс прибд

или затраты к дате минус убыток.

Валовая задолженность со стороны заказчиков (активы),

Валовая задолженность заказчикам (обязательства).

Условные прибыли и условные убытки (например, претензии).

38

Глава 9 - Налоги на прибыль

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО 12)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых

последствий:

Будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств) в бухгалтерском балансе.

Операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

В настоящем стандарте рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.

ПОРЯДОК УЧЕТА

9.3.1 Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.

9.3.2 Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении:

Временных разниц.

Переноса неиспользованных налоговых убытков на будущие периоды.

Переноса неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

9.3.3 Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:

Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов. Вычитаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

9.3.4 Налоговая база статьи представляет собой сумму, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.

9.3.5 Сальдо текущего налога должно быть признано следующим образом:

Обязательство (требование) увеличивается на сумму неоплаченного (переплаченного) текущего налога.

Выгоды, полученные от переноса налогового убытка на прошлый период, признаются в качестве требования.

9.3.6 Отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в результате:

деловой репутации, амортизация которой не вычитается для налоговых целей; или первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

не является объединением компаний; и

в момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на

налогооблагаемую прибыль.

9.3.7 Отложенное налоговое требование признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из будущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не признается, когда оно возникает из:

первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: не является объединением компаний, и на момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

9.3.8 Отложенное налоговое требование признается для переносимых на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков/неиспользованных налоговых кредитов в

той степени, в которой, вероятно их возмещение в будущем.

9.3.9 Временные разницы возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, начинают отличаться от налоговых баз.

9.3.10 Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и отложенных налогов:

Такие обязательства (требования) должны оцениваться по суммам к оплате (возмещению) с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), действующих на отчетную дату.

Сальдо отложенного налога должны отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа возмещения требования или погашения обязательства.

Дисконтирование запрещается.

Проверка уменьшения стоимости в отношении отложенных налоговых требований

должна проводиться на каждую отчетную дату.

9.3.11 Текущие и отложенные налоги должны быть признаны в качестве доходов/расходов и включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением налогов, возникающих в результате:

Операции или события, признаваемых непосредственно на счете капитала. Объединения компаний в форме покупки.

ПРЕДСТАВЯЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны быть представлены следующим образом:

Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Сальдо по отложенным налогам должны быть представлены отдельно от сальдо по текущим налогам.

Отложенные налоги не относятся к краткосрочными активам или обязательствам. В отчете о прибылях и убытках указываются расходы (возмещения) по налогу на прибыль от обычной деятельности. Взаимозачет сальдо по текущему налогу производится, когда:

Существует юридически закрепленное право на зачет. Существует намерение осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.

Взаимозачет сальдо по отложенному налогу производится, когда:

Существует юридически закрепленное право на зачет.

Дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, который взыскивает налоги с:

* одного и того же налогооблагаемого предприятия; или

* различных налогооблагаемых предприятий, которые намереваются осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Методы, используемые для отложенных налогов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

Основные компоненты налоговых расходов (возмещении) раскрываются раздельно, включая:

§           Расходы (возмещения) по текущему налогу.

§           Расходы (возмещения) по отложенному налогу.

§           Отложенный налог, возникающий в результате частичного списания (или восстановления предыдущего списания) по отложенному налоговому требованию.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10