Расчет текущего налога
на прибыль ведется по данным о величине условного расхода (дохода),
скорректированного на следующие суммы отчетного периода: постоянного налогового
обязательства; отложенного налогового актива; отложенного налогового
обязательства.
Представим расчет
текущего налога на прибыль, сумма которого отражается в отчете о прибылях и
убытках (форма № 2) [Приложение №3]. По данным приложения № 3 [17, C.
253-254] амортизационные отчисления по нематериальным активам для целей
бухгалтерского учета составили 3 000 руб. Для целей налогообложения принимается
2 500 руб. Эта вычитаемая временная разница уменьшит базу для расчета налога на
прибыль в будущих отчетных периодах.
Командировочные расходы,
фактически имевшие место в отчетном периоде, превысили норматив для целей
налогообложения на сумму 4 000 руб. Исчисленная сумма, не принимаемая для целей
налогообложения, т.е. не увеличивающая налогооблагаемую прибыль, является
постоянной разницей. Она отвечает одному из критериев постоянных разниц п. 4
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
По безвозмездно
оказанным услугам сумма дохода, принимаемая для целей бухгалтерского учета,
составила 700 руб. Оказанные услуги использованы в хозяйственной деятельности
организации-налогоплательщика, но акт приема-сдачи услуг не составлен. В этом
случае возникла налогооблагаемая временная разница, приведшая к формированию
отложенного налога на прибыль.
В отчете о прибылях и
убытках за отчетный год прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль)
организации составила 120 000 руб. Ставка налога на прибыль — 24 %. По этим
данным согласно ПБУ 18/02 рассчитывается условный налог на прибыль. Он составит
28 800 руб. (120 000 руб. x 24 % : 100). Полученная сумма используется для
расчета текущего налога на прибыль, который отражается в отчете о прибылях и
убытках (форма № 2). Текущий налог на прибыль также проставляется в налоговой
декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период и рассчитывается
следующим образом. Отложенный налоговый актив составит 125 руб. (500 руб. x 24%
: 100), постоянное налоговое обязательство — 960 руб. (4 000 руб. x 24% : 100),
отложенное налоговое обязательство — 168 руб. (700 руб. х 24% : 100). Текущий
налог на прибыль будет равен 29 717 руб. (28 800+ 125 + 960 – 168 руб.). Таким
образом, налог на прибыль, подлежащий оплате в бюджет в отчетном налоговом
периоде, по нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» будет
формироваться в системе бухгалтерского учета. Подобный порядок бухгалтерского
учета налога на прибыль позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет,
снизить трудоемкость их ведения.
Заключение
В условиях развитой
рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании
максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых
результатах деятельности организации.
В данной курсовой работе
показан учет формирования финансового результата и использование прибыли
предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой
прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации,
образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный
период.
Он определяется как:
прибыль (убыток) от реализации продукции + проценты к получению - проценты к
уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы -
прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы - прочие
внереализационные расходы.
Для учета прибыли
(убытков) используется информационная база, включающая первичные документы:
главная книга, журнал-ордер №11, ведомость учета продаж счет 90, №15, справка
бухгалтерии и др.
Для отчетности используются:
¾
форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»,
¾
форма №3 «Отчет о движении капитала»,
¾
форма №4 «Отчет о движении денежных средств».
В заключение данной
курсовой работы, считаю, необходимым сделать вывод о том, что учет финансовых
результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов,
принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности
предприятия.
Учет использования
прибыли, в свою очередь, содержит информацию о суммах и целях, на которые были
потрачены с целью контроля за движением денежных средств предприятия.
Список использованной
литературы
I.
Нормативно-правовые материалы:
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1,2.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1. от
31.07.98г. 146-ФЗ
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. от
5.08.00 117- ФЗ
4.
Инструкция МНС РФ ОТ 15.06.00 62 О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.
5.
Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств. Утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 г. ЗЗн.
6.
О бухгалтерском учете. Федеральный закон от
21.11.96 г. 129-ФЗ.
7.
О годовой бухгалтерской отчетности организации.
Приказ Минфина РФ от 12.11.1996г. № 97 (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97 г.
№8, от 21.11.97 №81н).
8.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден Приказом Минфин
СССР от 01.11.1991 №56 в редакции изменений и дополнений, сообщенными Приказами
Минфина РФ №№ 173, 81,31 ,15, 81н и ведомственными
нормативными
документами, согласованными с Минфином РФ.
9.
22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. –
4-е изд., испр. – Москва: Издательство «Омега - Л», 2007.
10.
Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением
Правительства РФ от 01.07.95г. №661 с изменениями и дополнениями №№ 1211 , 1387
, 273, 1672, 509.
II.
Специальная литература:
11.
«Анализ прибыли» Щербинина Ю. В., журнал
«Бухгалтерский учет» №7 , 1998г.
12.
«Особенности формирования прибыли в
бухгалтерском учете», В. И. Макарьевна. "Российская газета" №12,
2003.
13.
«Прибыль - основа экономического развития
предприятия», Э. В. Никольская. «Российская газета» №5, 2008.
14.
"Успешность деятельности фирмы определяется
финансовым результатом", М. А. Климова. «Российская газета» №6, 2006.
15.
Белов А. А. Бухгалтерский учет. Теория и
практика: учебник/А. А. Белов. - М.: ЭКСМО, 2006.
16.
Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.:
ИНФРА-М, 2006.
17.
Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит:
учебное пособие/ Е. В. Галкина. - М. КНОПУС, 2009.
18.
Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб.
пособие/ А. В. Зонова, Л. А. Адамайтис, И. Н. Бачуринская; под ред. А. В.
Зоновой. - М.: Эксмо, 2009.
19.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное
пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
20.
Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.
Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФОРУМ: ИНФРА- М, 2006.
21.
Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский
учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2007.
22.
Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 27 декабря 2007г. N 153н Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007),
"Российская газета" №4579, 02.02.2008.
23.
www.afga.ru
24.
www.konbuh.ru
25.
www.rg.ru
Приложение №1.
Поступления и выбытия, не признаваемые
соответственно доходами и расходами организации.
|
Поступления, не признаваемые доходами
|
Выбытия, не признаваемые расходами
|
Сумм
налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин
и иных аналогичных обязательных платежей
|
В
связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.)
|
-
|
Вклады
в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)
|
По
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета,
принципа и т. п.
|
По
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета,
принципа и т. п.
|
В
порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг
|
В
порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг
|
Авансов
в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, задатка
|
В
виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг
|
В
залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю
|
-
|
В
погашение кредита, займа, предоставленного заемщику
|
В
погашение кредита, займа, полученных организацией
|
Приложение
№2.
Классификация прочих доходов и расходов.
|
№ п/п
|
Перечень прочих доходов
|
Перечень прочих расходов
|
1
|
Поступления,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации
|
Расходы,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации
|
2
|
Поступления,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая
проценты и иные доходы по ценным бумагам)
|
Расходы,
связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности
|
3
|
Прибыль,
полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору
простого товарищества)
|
Расходы,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций
|
4
|
Поступления
от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты) продукции, товаров
|
Расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции
|
5
|
Проценты,
полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а
так же за использование банком денежных средств, находящихся на счете
организации в этом банке
|
Проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов)
|
6
|
-
|
Расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
|
7
|
Штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров
|
Штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров
|
8
|
Активы,
полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
|
Отчисления
в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные
бумаги и т. д.
|
9
|
Поступления
в возмещение приченненых организацией убытков
|
Возмещение
приченненых организацией убытков
|
10
|
Прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году
|
Убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году
|
11
|
Суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности
|
Суммы
дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания
|
12
|
Положительные
курсовые разницы
|
Отрицательные
курсовые разницы
|
13
|
Сумма
дооценки активов
|
Сумма
уценки активов
|
14
|
-
|
Перечисления
средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий
|
15
|
Поступления,
возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.):
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.
|
Расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и
тому подобное)
|
Приложение
№3.
Расчет
текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках (в руб.).
№ п/п
|
Виды доходов и расходов
|
Суммы для расчета бухгалтерской прибыли
(убытка)
|
Суммы для определения налогооблагаемой прибыли
(убытка)
|
Разницы отчетного периода
|
1
|
Амортизация нематериальных активов
|
3 000
|
2 500
|
500 (вычитаемая временная разница)
|
2
|
Командировочные расходы
|
20 000
|
16 000
|
4 000 (постоянная разница)
|
3
|
Безвозмездно оказанные услуги
|
700
|
—
|
700 (налогооблагаемая временная разница)
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|