·преобладание краткосрочных пассивов, ограничивающие возможности долгосрочных
вложений;
·низкая доля депозитов в пассивах;
·высокая доля остатков по счетам предприятий и организаций в пассивах;
·несовпадение структуры пассивов и активов;
·острота проблемы ликвидности активов.
Так, только у 12%
российских банков капитальная база отвечает международным стандартам, в то время,
как только крупные и устойчивые банки могут выдержать длительное омертвление
значительной части своих активов при производственном инвестировании.
Увеличение доли
долгосрочных кредитов в определенной мере сдерживается особенностью структуры
пассивов: собственные средства банков относительно невелики, а привлекаемые
имеют по преимуществу кратковременный характер.
Осложняет
ситуацию и противоречие между ставками процента и рисками предоставления ссуд. В
мировой практике долгосрочные кредиты считаются наиболее надежными, и
соответственно ставка процента по ним ниже. В российских условиях, напротив,
долгосрочные кредиты относятся к наиболее рискованным, ставка же по ним
остается более низкой, прежде всего ввиду ограниченности финансовых
возможностей предприятий.
Положение
российской банковской системы усугубляется еще и таким характерным для нее
явлением, как недостаток собственного капитала и отсутствие достаточных
резервов под возросшие кредитные риски у коммерческих банков. По западным
стандартам минимальным соотношением между капиталом и размерами активов,
взвешенных по рискам, считается 8%. В российском банковском секторе этот
показатель находится по официальной статистике на уровне 4.3%, и это, наверное,
завышено в 1,5 - 2 раза. Что же касается дефицита резервов, то по подсчетам
Московского Банковского Союза он составляет порядка 16 трлн. руб., что
эквивалентно $3,5 млрд.
В последнее время
серьезное влияние на деятельность многих российских коммерческих банков
начинают оказывать такие факторы, как:
·снижение доходности активов банка;
·низкое качество и недостаточная диверсификация кредитного портфеля;
·отсутствие межрегиональных или национальных сетей и риск отставания от
других, быстро растущих банков;
·дефицит знаний и опыта руководства, а также хорошо обученных кадров.
В настоящее время
одним из основных источников привлеченных средств банков являются краткосрочные
депозиты физических или юридических лиц, с установленным сроком погашения от 1
до 3 месяцев. В то же время в большинстве случаев банки предоставляют ссуды при
условии, что сроки их погашения колеблются от 1 до 6 месяцев. При этом в
соответствии с сегодняшней практикой многие ссуды пролонгируются. Таким
образом, разрыв между структурой пассивов и структурой активов не только
сохраняется, но и в целом ряде случаев имеет тенденцию к усилению.
Другой серьезной
проблемой является необходимость резервирования. В настоящее время требования
обязательного резервирования ЦБ в значительной мере превосходят податные
требования на западных банковских рынках (до 20% в России по сравнению с 1%,
или немногим более, на Западе). С одной стороны, необходимо признать, что более
высокие ставки резервирования в России являются вынужденной мерой, отражающей
начальный этап становления российской банковской системы, с другой, очевидно,
что финансовые возможности российских банков в этом случае существенно
ограничиваются.
Назрела
потребность снижения уровня резервов коммерческих банков в Банке России прежде
всего для банков, осуществляющих долгосрочное кредитование вложений в основной
капитал производственной сферы.
Особенности
экономической и политической ситуации в России, влияющие на инвестиционную
политику, проводимую коммерческими банками:
·высокий уровень политических рисков;
·высокий уровень доходности вложений в государственные ценные бумаги;
·неразвитость рынка корпоративных ценных бумаг, что не позволяет банкам
рассматривать вложения в акции и облигации акционерных обществ как ликвидные;
·превращение кредита (в силу неразвитости фондового рынка) в одну из
основных форм поддержки инвестиционных проектов коммерческими банками при
наличии серьезных ограничений инвестиционной активности банков (высокая ставка
процента, жесткие требования к обеспечению кредита, практическая невозможность
поддержки венчурных проектов, "конкуренция" с коммерческими
кредитами, ограничения по срокам кредитования и т.д.);
·особое значение проблемы риска в практике инвестиционной деятельности
российских коммерческих банков. Требование ликвидного залога под выдаваемый
инвестиционный кредит становится одним из наиболее доступных путей минимизации
риска банка, кредитующего инвестиционные проекты. Но при этом существуют
объективные ограничения, связанные с использованием именно данного пути минимизации
риска (редкое предприятие в состоянии представить залог, отвечающий
требованиями банка);
·острота проблемы надежного заемщика (многие предприятия рассматривают
финансирование предлагаемого ими инвестиционного проекта как один из путей
выхода из кризиса, в то же время текущее финансовое положение этих предприятий
столь бедственно, что предоставление им кредита под какие бы то ни было цели
практически невозможно).
Сложность
проблемы поиска надежного заемщика связана также для российских банков и с
достаточно неблагоприятной ситуацией, складывающейся в области
конкурентоспособности российской промышленности. Так анализ, проведенный
специалистами Высшей школы экономики показал, что за последние полгода
практически во всех отраслях конкурентоспособность снизилась. Наиболее заметным
это было на внешнем рынке, где средняя оценка отечественной промышленной
продукции понизилась на 18% к уровню 3 квартала 1995 года. На рынках СНГ
аналогичное снижение составило более 6%. В наибольшей мере оно отмечалось в лесной,
деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности (около 17%):
·отсутствие в большинстве случаев возможностей у предприятий участвовать в
долевом финансировании проекта собственными средствами весь риск банк должен
принимать на себя;
·одновременно в настоящее время в условиях начала проведения государством
политики ограничения доходности вложений в государственные ценные бумаги, а
также относительной стабилизации валютного курса для российских коммерческих
банков в значительной мере сокращаются возможности получения повышенного дохода
от ГКО и валютных спекуляций. В этой ситуации именно обоснованный кредитный
портфель, включающий и вложения в высокоэффективные инвестиционные проекты,
становится одним из основных источников получения банками устойчивого дохода.
8.Организация лизинговых операций.
Организация
лизингового процесса осуществляется с учетом приоритетных направлений.
Предпочтение отдается в первую очередь тому виду оборудования (имущества),
которое обеспечивает производство высококачественных товаров и развитие
эффективной сферы услуг.
Лизинговый
процесс осуществляется, как правило, в три этапа. Сначала проводится
подготовительная работа по заключению юридических соглашений (договоров). Этому
предшествует подробное изучение всех условий и особенностей каждой сделки.
После чего оформляются: заявка, получаемая Лизингодателем от будущего
Лизингополучателя, заключение о платежеспособности Лизингополучателя и
эффективности лизингового проекта, заказ-наряд, направляемый Поставщику оборудования
Лизингодателем, кредитный договор, заключаемый Лизингодателем (лизинговой
Компанией) с Банком о предоставлении ссуды для проведения лизинговых сделок.
На
втором этапе лизингового процесса в трех- и двухсторонних договорах
производится юридическое закрепление лизинговой сделки. При этом оформляются:
договор купли-продажи оборудования (имущества) в лизинг, акт приемки его в
эксплуатацию, лизинговое соглашение, договор на техническое обслуживание
передаваемого в лизинг оборудования (имущества).
Третий
этап лизингового процесса охватывает период использования оборудования
(имущества). При этом ведется бухгалтерский учет и отчетность по всем
лизинговым операциям, осуществляется выплата Лизингодателю лизинговых платежей,
а по истечению срока лизинга оформляется дальнейшее использование оборудования
(имущества).
Основным
документом лизинговой сделки, в котором отражаются основные отношения, является
лизинговое соглашение. Оно заключается между Лизингодателем и
Лизингополучателем, где указывается, что Лизингополучателю предоставляется в
пользование для производственной эксплуатации оборудование (имущество).
Лизинговое соглашение вступает в силу с момента подписания акта приемки
оборудования (имущества), как объекта сделки в эксплуатацию и действует в
течение оговоренного в нем срока. Акт приемки оформляется Лизингополучателем, а
подписывается всеми сторонами, участниками лизинговой сделки, т.е.
Лизингодателем, Лизингополучателем и Поставщиком - изготовителем
После
оформления акта приемки оборудования (имущества) в эксплуатацию Лизингодатель
не несет ответственности перед Лизингополучателем, поскольку последний выбор
оборудования (имущества) осуществлял самостоятельно.
В
процессе эксплуатации оборудования (имущества) Лизингополучатель призван
использовать его в соответствии с рекомендациями и техническими инструкциями
Поставщика, содержать его в работоспособном состоянии, производить необходимое
обслуживание, текущий ремонт и все это за свой счет.
Все
риски, возникающие в процессе эксплуатации оборудования (имущества) и связанные
с разрушением, потерей, преждевременным износом, порчей или повреждением
независимо от причиненного ущерба, Лизингополучатель принимает на себя.
Как
правило, общая сумма лизинговых платежей включает: сумму, возмещающую стоимость
лизингового оборудования (имущества), плату Лизингодателю за использование,
кредитные ресурсы на его приобретение по лизинговому договору, комиссионное
вознаграждение Лизингодателю, плату за страхование лизингового оборудования
(имущества), если оно было застраховано Лизингодателем, плату за дополнительные
услуги Лизингодателю, предусмотренные договором, сумму налога на лизинговое
оборудование (имущество), на приобретение автотранспортных средств, являющихся
предметом лизингового договора, иные затраты Лизингодателя, предусмотренные
договором.
Вся
сумма лизинговых платежей у Лизингополучателя относится на себестоимость
производимой им продукции (работ, услуг). Сумма затрат за пользование
кредитами, используемыми на финансирование лизинговых сделок, относится у
Лизингодателя на себестоимость лизинговых услуг. Лизинговое оборудование
(имущество) учитывается на балансе Лизингодателя по стоимости, им же
начисляется и амортизация лизингового оборудования (имущества) в пределах
коэффициентов, установленных действующим законодательством РФ.
Сравнение
вариантов получения кредита напрямую и через лизинг показывает, что очевидна и
финансовая выгодна. Кроме того, поскольку средства по лизингу находятся на
балансе у Лизингодателя, у Лизингополучателя появляются дополнительные возможности
к привлечению заемных средств.
Международный
лизинг осуществляется российскими Лизингодателями и Лизингополучателями в форме
импортного и экспортного лизинга. При этом
таможенные
пошлины
и налоги на лизинговое оборудование (имущество) не изымаются, если в лизинговом
договоре предусмотрен его возврат по истечении срока лизинга. В случае, если в договоре
предусмотрен последующий переход права собственности на лизинговое оборудование
(имущество) российской стороне (или наоборот) в конце срока договора таможенные
пошлины и налоги на лизинговое оборудование взимаются.
Лизинговые
расчеты производятся, денежными платежами, компенсационными товарами, услугами
и др., а также смешанными, когда с денежными выплатами допускаются платежи
товарами и услугами. Используются платежи с авансом (депозитом), когда
Лизингополучатель вносит аванс Лизингодателю в момент оформления соглашения, а
затем после ввода оборудования (имущества) в эксплуатацию выплачивает
согласованными долями оставшуюся сумму лизингового платежа.
Можно
использовать также вариант расчетов, который базируется на некотором
установленном в соглашении проценте от объема реализации продукции,
произведенной на лизинговом оборудовании, от суммы полученной прибыли.
Платежи,
как правило, вносятся по согласованному сторонами графику, который прилагается
к лизинговому соглашению и могут иметь периодичность ежемесячную,
ежеквартальную или ежегодную. Единовременные платежи в виде аванса
осуществляются в сочетании с периодическими взносами, если они оговорены в
соглашении сторон.
В
зависимости от финансового состояния Лизингополучателя в соглашении может
оговариваться порядок выплаты лизинговых платежей равными долями, с
увеличивающимися или уменьшающимися размерами, в зависимости от устойчивости
финансового положения Лизингополучателя.
Операции
по лизингу (финансовому) могут осуществляться только при наличии соответствующей
лицензии у Лизингодателя. При отсутствии ее, указанные операции подлежат
отражению в учете в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ,
исходя из содержания договора (сделки по сдаче в аренду имущества, сделки
купли-продажи).
Лизинговые
операции отражаются на специальном активном счете,
608
– А «Лизинговые операции».
По
дебету счета 608 учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования,
транспортных и других средств, для сдачу в аренду по лизинговому соглашению, по
кредиту счета 608 отражается сумма стоимости машин, оборудования, техники и
других средств по их выбытие, списание с баланса либо реализация.
Аналитический
учет по счету 608 ведется в порядке аналогичных томов в котором учитываются
основные средства, то есть на отдельных карточках заведенных на каждый предмет,
а так же в отдельном журнале учета основных средств.
Полученные
по лизингу основные средства отражаются по внебалансовому счету 91505
91505
- «Машины, оборудования, транспортные и другие средства, полученные в лизинг»
По
учету лизингового имущества.
Затраты
связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового
имущества за счет собственных средств, отражается на счете 60701.
60701
- А «Собственные капитальные вложения».
Одновременно
происходит отражение на внебалансовых счетах, уменьшения источников
капитального вложения.
919
- «Источники финансовых капитальных вложений, приобретение нематериальных
активов, оборудования для лизинга»
Лизинговое
имущество несданное в лизинг отражается на счете
60801
- А «Машины, оборудования, транспортные и другие средства для сдачи в аренду».
Вновь
приобретенные в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, а
возращенные из лизинга в корреспонденции со счетом 60802.
60802
- П «Износ машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в
аренду»
Учет
лизинговых операций.
В
банке лизингодателя.
1.
Заключение договора о лизинге:
Д-т
915 (01-02)
К-т
99999 Предварительная оплата поставщику лизинга:
Д-т
60312
К-т
30102
2.
Получение предмета лизинга:
Д-т
61003
К-т
60312
3.
Собственные капитальные вложения:
Д-Т
60701
К-т
61003
4.
Оприходывания предмета лизинга для передачи в лизинг:
Д-т
60801
К-т
60701
5.
Передача предмета лизинга в лизинг:
Д-т
60802
К-т
60801
6.
Амортизация предмета лизинга:
Д-т
70209
К-т
60803
и
одновременно внебалансовый учет фонда амортизации:
Д-т
99998
К-т
91902
7.
Начисление лизингового платежа на сумму начисления:
Д-т
60312
К-т
61304
8.
Фактическое получение лизингового платежа:
Д-т
30102
К-т
60312
9.
Отнесение лизингового платежа на доходы банка:
Д-т
61304
К-т
70107
2.
Отчисления лизингового платежа на доходы банка
Д-т
70209
НДС
на сумму лизингового платежа:
Д-т
60310
К-т
60312
3.
Перечисления лизингового платежа лизингодателю:
Д-т 60312
К-т
30102
4.
В случае долгосрочного выкупа предмета лизинга:
Д-т
603 12
на
сумму НДС:
Д-т
60310
К-т
30102
и
одновременно использование источника финансирования в капитальных вложениях:
Д-т
912 (01-02)
К-т99998
5.
Оприходывания предмета лизинга по остаточной стоимости:
Д-т
60701 и Д-т 604 (0 1-03)
К-т
603 12 К-т 60701
6.
Списание с внебалансого счета стоимости предмета полученный в лизинг:
Д-т
99999
К-т
91505
9. Заключение
Учитывая
позитивные особенности лизингового механизма, Правительство Российской
Федерации приняло ряд постановлений, активизирующих роль лизинга в экономике
России.
Во исполнение
этих постановлений, в том числе Постановления Правительства РФ от 29 июня 1995
г. №633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности",
разработана "Федеральная программа развития лизинга в Российской Федерации
на 1996-2000 г.", которая призвана способствовать решению важнейших задач,
стоящих перед экономикой страны: структурная перестройка, конверсия, обновление
основных производственных фондов, повышение конкурентоспособности продукции,
стимулирование внедрения научно-технических достижений.
Целью
"Федеральной программы развития лизинга в Российской Федерации на
1996-2000 г." является создание благоприятных правовых, экономических,
организационных и методических условий для развития лизинга, включая создание
нормативно-законодательной базы, совершенствование налогообложения, внедрение
типовых методических документов по лизинговым операциям, введение
лицензирования лизинговых компаний, организация фонда содействия развитию
лизинга в Российской Федерации и другие мероприятия.
Преимущества
лизинга по сравнению с другими способами инвестирования состоят в том, что
предприниматель может начать дело, располагая лишь частью (примерно 1/3)
средств, необходимых для приобретения помещений и оборудования (имущества).
Предприятиям предоставляются не денежные средства, контроль за обоснованным
расходом которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства,
необходимые для обновления и расширения производственного аппарата. При этом
лизинг стимулирует аккумулирование средств частных инвесторов.
Лизинг обладает
высоким потенциалом экономического сотрудничества с зарубежными странами, в
связи с чем международный лизинг получает все более широкое распространение.
Вместе с тем
успешному развитию лизинга в России препятствует ряд обстоятельств, основные из
которых сводятся к следующему:
·нехватка стартового капитала для организации лизинговых компаний. Лизинг
позволяет предпринимателю начать дело, располагая одной третью средств, для
приобретения у лизинговой компании необходимого оборудования. Однако лизинговая
компания должна приобретать оборудование у производителя за полную стоимость,
для чего ей требуется кредит. Лизинговым компаниям банки дадут кредиты охотнее,
чем множеству лизингополучателей, с этой точки зрения становление финансового
лизинга содействует снижению риска кредитования";
·двойное обложение налогом на добавленную стоимость. Согласно
существующему порядку НДС взимается за приобретаемое лизингодателем
оборудование. Его величина, равно как и выплата процентов за взятый
лизингодателем для покупки оборудования кредит переносится на лизинговые
платежи. В соответствии с применяемой практикой НДС дополнительно начисляется
на лизинговые платежи. Это означает, что НДС на один и тот же продукт
начисляется дважды;
·недостаточное понимание сущности лизинга, его достоинств как у
потенциальных лизингодателей, так и предпринимателей - потенциальных
лизингополучателей;
·отсутствие инфраструктуры лизингового рынка, развитой сети лизинговых
компаний, консалтинговых фирм, которые обслуживали бы всех участников
лизингового рынка;
·отсутствие системы информационного обеспечения лизинга, которая
обеспечивала бы наличие постоянно восполняемой и доступной информации о
предложениях лизинговых услуг;
·отсутствие опытных кадров для лизинговых компаний.
В сравнении с
опытом развитых стран это половина достигнутого ими в настоящее время. Лизинг в
большинстве стран в общем объеме инвестиций составляет более 30 - 40%.
Отраслевая
структура лизинга характеризуется различием распределений средств в объекты
производственного и непроизводственного назначения примерно в два раза. Среди
объектов производственного назначения наибольшая доля лизинга приходится на
промышленное оборудование, а также на средства транспорта и связи. Это
подтверждается и анализом тенденций развития лизинга в европейских странах.
Наряду с этим предполагается, что в связи с выходом из кризиса доля инвестиций
в топливно-энергетический комплекс снизился, а в машиностроении и
химико-лесном комплексе возросло.
В обозримом
будущем лизинг внесет необходимый вклад в Российскую экономику.
Литература
·“Банковское дело”, учебник, под ред. О.И. Лаврушина
·“Банки и банковские операции в России” В.И. Букато, Ю.И. Львов
·“Лизинг в России”, обзор, №1, 1997 год.
·“Лизинг-ревю”, журнал, №1-2, 1997 год.
·“Бухгалтерский учет в коммерческих банках” Козлова Е.П.
·“Банковский учет” Смирнова Л.Р.
·“Правило № 61”
Законодательные
акты
·Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. №1929 "О развитии
финансового лизинга в инвестиционной деятельности";
·Постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. №633 "О развитии
лизинга в инвестиционной деятельности";
·Постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 г. №752 "О
государственной поддержке лизинговой деятельности в РФ";
·Постановление Правительства РФ от 25 сентября 1995 г. №105 "О
внесении дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли" от 20 ноября 1995 г. №1133;
·Приказ Минфина от 25 сентября 1995 г. №105 "Об отражении в
бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций";
·Письмо ГТК РФ от 20 июля 1995 г. №01-13/10268 "О таможенном
оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений";
·Указание ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. №01-12/328 "О некоторых
вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)";
·Закон РФ "О валютном регулировании и контроле" от 9 октября
1992 г. №3615-1;
·Письмо ЦБ РФ от 15 ноября 1995 г. №208 "О введении в действие
порядка осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в
иностранной валюте за импортируемые товары";
·Инструкция ЦБ РФ №30 и ГТК РФ №01-20/10538 "О порядке осуществления
валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за
импортируемые товары" от 26 июля 1995 г.;
·Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. №167 "Об
утверждении положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской
Федерации";
·Гражданский Кодекс часть вторая;
·Типовой Устав акционерной лизинговой компании и Примерный договор о финансовом
лизинге движимого имущества с полной амортизацией от 29 декабря 1995 г.;
·Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16 апреля
1996 г.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Учет лизинговых операций 
Наверх