Необходимо иметь
в виду, что сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается
налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельных расходов на цели
государственного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
Если расходы на государственное социальное страхование превышают сумму налога,
начисленную в ФСС РФ, то эта разница возмещается отделениями Фонда социального
страхования.
Данные о сумме
уплаченных (начисленных) авансовых платежей, а также о сумме налогового вычета
и суммах фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование налогоплательщик должен отразить в расчетах, представленных в
налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего отчетным периодом по
форме, утвержденной Минфином РФ.
Разница между
суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами
налога, уплаченными в течении налогового периода, подлежит уплате не позднее 15
дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый
период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу, либо возврату
налогоплательщику. (16, С.90 – 92).
1.2. Нормативные документы,
регулирующие порядок
начислений и уплаты по ЕСН
К нормативным документам,
регулирующим порядок начислений и уплаты ЕСН относятся:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть
вторая. Глава 24 «Единый социальный налог»;
2. Трудовой кодекс РФ;
3. Федеральный закон от 5
августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах»;
4. Федеральный закон от 24 июля
2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных нормативных актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;
5. Положение о порядке уплаты
страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным
постановлением НК РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования
обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»;
6. Федеральный закон от 15
декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации»;
7. Федеральный закон от 16 июля
1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;
8. Федеральный закон от 24 июля
1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных
заболеваний»;
9. Федеральный закон от 17
декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;
10. Закон РФ от 28 июня 1991 г. №
1499-1 «О медицинском страховании
граждан в Российской Федерации»;
11. Федеральный закон от 29 мая
2002 г. № 61-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на
2002 год»;
12. Письмо МНС России от 29 июля
2002 г. № СА-6-05/1106 «Об уплате единого социального налога и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование»;
13. Письмо ФСС России от 12
января 2005 г. № 02-18/07-81 «Об исчислении пособий по беременности и родам»;
14. Письмо Минфина России от 29
ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;
15. Письмо ФСС РФ от 21 июня
2001 г. № 02-18/05-4479 «Об уплате единого социального налога организациями, в
состав которых входят обособленные подразделения».
1.3.
Синтетический и аналитический учет
начислений
и платежей по ЕСН
В бухгалтерском
учете для учета расчетов по ЕСН используется пассивный счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
Счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения
информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и
обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по
социальному страхованию»,
69-2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1
«Расчеты по социальному страхованию» учитываются
расчеты по социальному страхованию
работников организации.
На субсчете 69-2
«Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному
обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3
«Расчете по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по
обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у
организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к
счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться
дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на
социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное
медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.
При этом записи производятся в корреспонденции со:
а) счетами, на которых отражено
начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет
организации;
б) счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет
работников организации.
Кроме того, по
кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по
прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами)
отражается начисленная сумма пеней за
несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные
счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над
платежами.
По дебету счета
69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению» отражаются перечисленные
суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное
страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. (19,
С. 103 – 104).
Таблица
Основные бухгалтерские
проводки
по начислению и уплате ЕСН
Наименование
операции
|
Сумма,
руб.
|
Счет
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1.Начислены платежи в ФСС
|
1589
|
20,23,25,26,44
|
69-1
|
2. Уплачены платежи в ФСС
|
1589
|
69-1
|
51
|
3.Начислены платежи по пенсионному страхованию
|
2750
|
20,23,25,26,44
|
69-2
|
4. Уплачены платежи по пенсионному страхованию
|
2750
|
69-2
|
51
|
5. Начислены платежи в ФОМС
|
500
|
20,23,25,26,44
|
69-3
|
6. Уплачены платежи в ФОМС
|
500
|
69-3
|
51
|
7. Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС
|
235
|
20,23,25,26,44
|
69-3-1
|
8. Начислен ЕСН а части, зачисляемой в ТФОМС
|
321
|
20,23,25,26,44
|
69-3-2
|
7.Начислены штрафы за несвоевременную уплату налога
|
700
|
99
|
69
|
8. Начислены больничные
|
350
|
69-1
|
70
|
1.4. Суммы и льготы,
уменьшающие платежи по ЕСН
Суммы, не
подлежащие налогообложению, и льготы по единому социальному налогу установлены
ст. 238 и 239 главы 24 НК РФ.
В соответствии с
пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами
субъектов РФ, решениями правительственных органов местного самоуправления, в
том числе пособий по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным
ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
В соответствии с
пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат,
связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и
продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости
и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой
денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания,
спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно – спортивных организаций для учебно –
тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением
работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных
расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов).
В соответствии с
пп.3 п.1. ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной
материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со
стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим
лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи
умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
В соответствии с
пп.4 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы оплаты труда и другие
суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также
военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками
– финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или
организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ.
В соответствии с
пп.5 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а
также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и
реализации – в течении пяти лет
начиная с года регистрации хозяйства.
В соответствии с
пп.6 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению
доходы, получаемые членами
зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результате
ведения ими традиционных видов промысла.
В соответствии с
пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по
обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в
порядке, установленным законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов этих застрахованных лиц.
В соответствии с
пп.9 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость проезда работников
и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая
налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством,
трудовыми договорами или коллективными договорами.
В соответствии с
пп.10 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые
физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных
фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного органа
государственной власти субъекта РФ.
В соответствии с
пп.11 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работниками, обучающимся, воспитанникам в
соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных
органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном
постоянном пользовании.
В соответствии с
пп.12 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению
стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников,
обучающихся, воспитанников.
В соответствии с
пп.15 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи,
выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями,
финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на
одно физическое лицо за налоговый период.
В соответствии с
п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в
Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пункте 1 настоящей
статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим
лицам по договорам гражданско – правового характера, авторским договорам. (17,
С. 8 – 15).
Страницы: 1, 2, 3
|