Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим на примере.

Допустим, что предприятие получило аванс от организации в размере 1200 р. Обязательства, связанные с авансом, им не выполнены. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть   следующим образом:

Д 51- К 62    1200 – получен аванс;

Д 62- К 68     200 – начислен НДС с полученного аванса;

Д 68-К 51      200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 62 – К 91-1   1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности;

Д 76 – К 51     60 – оплачены услуги нотариальной конторы;

Д 91-2 –К 76  50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС;

Д 19 – К 76     10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам;

Д 68 – К 19   10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС  по нотариальным услугам;

Д 91-9 – К 99   950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.

         Или такой пример:

          Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы. В течение срока исковой давности оно не оплатило покупку и списало кредиторскую задолженность на внереализационные доходы. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Д 10- К 60 – отражено поступление материалов (учетная стоимость без НДС);

Д 19 – К 60 – учтен НДС по приобретенным материалам;

По истечении срока исковой давности.

Д 60 – К 91 – получена прибыль от списания кредиторской задолженности;

Д 91 – К 19 – погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам. Так как материалы не были оплачены, то НДС не подлежит зачету с бюджетом и должен быть погашен за счет собственных средств.

В конце года при реформации баланса и выявления общей суммы нераспределенной (чистой) прибыли, сальдо на субсчете счета 91 обнуляется при помощи проводки:

 Д 91-3 – К 91-9  погашен доходный компонент  деятельности.

 Д 91-9 – К 99 – отражена сумма прибыли.

         Курсовые разницы

         В условиях нестабильной экономической ситуации российские предприятия, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать  цены в иностранной валюте или в условных единицах. В результате рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам, если они увеличивают экономическую выгоду предприятия.

         Пример возникновения положительной суммовой разницы:

Предположим, между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на сумму эквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции.  Себестоимость продукции эквивалентна 900$ США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал 32 руб. (положительная суммовая разница для продавца). 

Учет у продавца:

Д 62 – К 90 ($1200 по 31 руб.)   37200 –предъявлен счет покупателю;

Д 90 – К 68 ($ 200 по 31 руб.)      6200 – начислена сумма НДС;

Д 90 – К 43 ($900 по 31 руб.)       27900 – списана себестоимость продукции;

Д 90 – К 99 ($100 по 31 руб.)        3100 – определена прибыль от реализации;

Д 51 – К 62 ($1200 по 32 руб.)     38400 – получена   выручка  от реализации;

Д 62 – К 68 ($200х(32 -31 руб.))    200 – начислен НДС по суммовой разнице;

Д 62 – К 91($1000х (32 -31руб.))  1000 – отражен доход от суммовой разницы;

Учет у покупателя:

Д 10 – К 60 ($1000 по 31 руб.)    31000 – отражена учетная стоимость без НДС;   

Д 19 – К 60 ($200 по 31 руб.)       6200 – учтена сумма НДС;

Д 60 – К 51 ($1200 по 32 руб.)     38400 – оплачено поставщику;

Д 10 – К 60 ($1000х (32-31 руб.)) 1000 – проведена дооценка закупки (без НДС)

Д 19 – К 60 ( $200х (32-31 руб.))   200 – учтена дооценка НДС;

Д 68 – К 19                                 6400 – осуществлен зачет с бюджетом по НДС;[**]

         2.2  Прочие доходы, признанные внереализационными.

         В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

         Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах, отражаются:

Д 66  - К 91-1 или Д 67 – К 91.1.

         Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом физического износа, можно отразить разными проводками:

Д  01  - К  91, Д 10 – К 91 либо Д 41 – К 91 или Д 43 – К 91, Д 50 – К 91.

         Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва отражается:

Д  14  - К  91-1.

         При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:

Д 59  - К  91-1.

         Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:

Д 63  - К 91-1.

Глава 3.

Сущность расходов предприятия

         В этой главе постараемся рассмотреть, какие операции относятся к  расходам организации. Основным документом, регламентирующим формирование расходов в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33Н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

         Расходами организации признается уменьшение  экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

         Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

·        в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов  (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

·        вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

·        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·        в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в погашение кредита, займа, полученных организацией.

 Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

         Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы.[††]

Глава 4.

Внереализационные расходы предприятия

                   Внереализационными расходами являются:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        возмещение причиненных организацией убытков;

·        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·        суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

·        курсовые разницы;

·        сумма уценки активов;

·        перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·        прочие внереализационные расходы.

         Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

         Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

         Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки  активов.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные  или иные доходы и от формы осуществления расхода  (денежной, натуральной и иной).

         Если сравнить нормы НК РФ и нормативные акты по бухгалтерскому учету, можно сделать следующие выводы:

- в налоговом законодательстве расходы подразделяются только на две группы (расходы связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы), в то время как в бухгалтерском – на три группы ( расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы);

- согласно ст.252 НК РФ расходами признаются любые расходы при условии, что они в том числе произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть в случае отсутствия доходов расходы не принимаются для целей налогообложения.[‡‡]  В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

                   4.1 Виды внереализационных расходов предприятия

          Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Определение штрафу было дано выше.  Возьмем приведенный выше пример про организацию, которая заключила договор поставки товаров на сумму 300000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки. Предположим, что  поставщиком не были соблюдены сроки поставки, и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.

Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком:

4.     Продажная стоимость товара: 300000 руб.;

5.     Пеня за каждый день просрочки: 300000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;                            

6.     Пеня за 10 дней просрочки: 300 руб. х 10дн. = 3000 руб.

Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб. У продавца  товара эта сумма будет отражена в виде внереализационных расходов.

Возмещение причиненных организацией убытков.

         Данный вид внереализационных расходов признается в случае решения суда или претензионного письма контрагента, обоснованного условиями договора и принятого организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов.

         Пример. Согласно решения суда организация возместила своему покупателю  убытки,  обусловленные  недопоставкой  продукции в сумме 105000 руб.

Д 91-2  - К 62  - 105000 руб. - начисление суммы причиненных убытков;

Д 62 - К 51  - 105000 руб. - перечислена  с расчетного счета сумма причиненных убытков;

         Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

         К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и других.

         Пример. Организацией в отчетном году выявлена сумма недоначисленной амортизации в прошлом отчетном году по основным средствам 5000 руб. и нематериальным активам 1200 руб.

Д 91-2  - К  02  - 5000 руб. - начислена амортизация основных средств за прошлый год;

Д 91-2  - К 05  - 1200 руб. - начислена амортизация нематериальных активов за прошлый отчетный год.

Еще один пример. Организации предъявлен счет и акт выполненных работ за услуги, оказанные в прошлом отчетном периоде в сумме 7200 руб. (в т.ч. НДС 1200 руб.), начисление которых не было произведено.

Д 91-2  - К 60  - 6000 руб. - начислено  за  услуги,  оказанные  в прошлом отчетном периоде;

Д 19  - К 60  - 1200 руб. - отражен НДС по оказанным услугам.

         Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

         В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность представляет собой долги, нереальные для взыскания. Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке. Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:

- выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;

-уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

Страницы: 1, 2, 3, 4