Основной же предпосылкой качественного повышения уровня аудиторской
деятельности является коренное изменение системы бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами. Учитывая важность данного вопроса
для дальнейшего развития аудиторской деятельности и в целом инвестиционного
процесса, нам представляется необходимым укрепить связь аудита с принятой
системой учета, причем сделать это именно на законодательном уровне, а не на
уровне, скажем, стандартов. Причем времени на решение проблем аудита
практически не осталось. Дело в том, что Временные правила, а теперь и Проект
закона породили больше вопросов, чем ответов, и с вводом их в действие,
как уже было подчеркнуто и что будет исследовано ниже, риск аудиторской
деятельности для отечественных фирм существенно повысился.
3. Виды
аудиторских услуг
На Западе, а теперь и в
России известны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей
стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие
элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.
Во Временных
правилах, как и в Проекте закона, нет перечня видов аудита, а есть
попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же.
Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов и аудиторских фирм, по моему
мнению, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не полной. Поэтому, потребность в услугах аудитора возникла в связи
со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной
информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и
пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых
решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний
для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей
информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к
возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих
соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания
такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих
достоверность финансовой информации.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе
своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
проверка ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности, законности хозяйственных операций;
оказание помощи в организации
бухгалтерского учета;
оказание помощи в восстановлении и
ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оказание помощи в налоговом планировании
и расчете налогов;
консультирование по отдельным вопросам
ведения учета и составления отчетности;
экспертные
оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
консультирование
по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту,
технологическое и экологическое консультирование и др.;
разработка
учредительных документов и др.;
предоставление
информации о будущих партнерах;
информационное
обслуживание клиентов;
другие услуги.
Внутренний аудит является неотъемлемым и
важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите
возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства
не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших
управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности
и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим
главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых
изменений внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов
выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные
главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних
аудиторов шире и включают в себя:
1) контроль за состоянием активов и
недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой
руководством при принятии решений;
2) подтверждение выполнения
внутрисистемных контрольных процедур;
3) анализ эффективности
функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации
4) оценку качества информации,
выдаваемой управленческой информационной системой.
Некоторые виды внутреннего аудита
называются управленческим или производственным аудитом.
Управленческий аудит, выполняемый
независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту
для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения
намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту аудит
хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной
деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита
иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и
организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование
и всесторонний анализ определенных видов деятельности.
Этот вид аудита преследует три цели:
оценка эффективности управления;
выявление возможностей улучшения
хозяйственной деятельности;
внесение рекомендаций, касающихся
улучшения деятельности или дальнейших действий;
Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе
определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее
соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
Аудит финансовой отчетности и специальный
аудит. Аудит
финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью
вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым
правилам бухгалтерского учета.
Специальный аудит – это проверка
конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения
определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить
законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих,
правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов
и др.
Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская
проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством
или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения
обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.
Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится
аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный
(повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно
или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных
и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах
длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации
системы внутреннего контроля и др.).
С точки зрения развития аудит разделяется
на 3 стадии и, соответственно, 3 вида:
1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение
достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
2) системно – ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на
основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной
системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в
слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы
внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы
в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в
областях с низким риском).
С точки
зрения направленности аудит подразделяется на :
общий аудит (предприятия и их объединения независимо
от организационно – правовых форм и видов собственности, организации и
учреждения);
банковский аудит; аудит страховых
компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных
институтов и др.
Квалификационные экзамены на право
заниматься аудиторской деятельностью проводится в учебно – методических центрах
(центрах по аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации.
Аудиторы, работающие
самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью
только после получения лицензии на ее осуществление.
Тема 2. Аудит учета и отчетности операций по
реализации продукции.
2.1. Проверка организации учета по счету 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)».
Задание
1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществить
проверку этого регистра, ответив на следующие вопросы:
1.
Как должен
осуществляться учет счетов-фактур?
Согласно
п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и
мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96г. №685 все
плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на
реализацию продукции (работ, услуг). При этом в Порядке ведения журналов учета
счетов-фактур при расчетах по НДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется
каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), как облагаемых
НДС, так и не облагаемых налогом.
Учет
счетов-фактур производится:
1.
В книге
продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или
получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или
получения предоплаты соответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге
продаж. Данные по всем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются
основанием для правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого
оборота по НДС.
2.
В книге
покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти
счета-фактуры переносятся из журнала учета полученных счетов-фактур в книгу
покупок в тот отчетный период, когда возникло право на их возмещение из
бюджета.
Право на возмещение из бюджета
сумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежном
документе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделен
НДС) и выписан счет-фактура.
Если
суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактура
выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журнала
учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерский
учет этих операций. Необходимо организовать также раздельный учет по
приобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции.
Необходимо также отметить, что
счета-фактуры, выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок.
2.
Какая
стоимостная величина является вступительным сальдо по счету 62?
Вступительным сальдо будет
являться по дебету - сумма задолженности покупателей и заказчиков по
отгруженной им продукции, сданным работам, услугам, по кредиту – сумма
задолженности организации перед покупателями.
3.
Как проверить
правильность вступительного сальдо по счету 62?
4.
Какие
стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации продукции представляют
собой дебетовый и кредитовые обороты счета 62.
Дебетовый оборот составляют суммы
отгруженных товаров в отчетном месяце – в данном случае 48000+72000=120000. В
кредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном
случае – 48000.
При проверки ведомости отгрузки и
реализации продукции за 1999г. обнаружены следующие ошибки
|