Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на:

 - прямые ;

- косвенные ;

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

В отличии от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемая при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

        По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на:                          

  - производительные ;

  - непроизводительные ;

Производительные затраты связаны с изготовлением продукции , непроизводительные — с выпуском брака, потерями от простоев.

      В зависимости от связи с производством различают затраты:

  - производственные ;

  - расходы на продажу ;

      Производственные расходы связаны с выпуском продукции  в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость.

Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

     В зависимости от времени возникновения различают затраты:

  - текущие ;

  - будущие ;

Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие — включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

     По однородности состава различают затраты:

  - элементные ;

  - комплексные ;

Элементные затраты однородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции. потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

       б. для принятия управленческих решений применяется следующая классификация затрат.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на:

  - условно-переменные ;

  - условно-постоянные ;

     Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда , лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

     Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объёма производства. К ним прежде всего необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.

       в  .при контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:

  - регулируемые и нерегулируемые — затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

   - эффективные и неэффективные — затраты производственного и непроизводственного характера.

  -  в пределах норм и отклонений от норм — затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;

   - контролируемые и неконтролируемые — затраты, поддающиеся или неподдающиеся  контролю со стороны работников организации.

3.Поведение затрат в зависимости от изменения деловой                   активности.

Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произ­веденной продукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах); при помощи других оценочных характеристик деятельно­сти той или иной организации. Примеры решений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной деятельности — ответы на следующие вопросы.

• Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?

• Следует ли уменьшить продажные цены для увеличения количества реа­лизованных товаров?

• Какой должна быть форма оплаты труда персонала, занимающегося реа­лизацией продукции: только комиссионное вознаграждение, только жа­лование или их комбинация?

• Следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения вы­пуска продукции?

При принятии решения по каждому из названных вопросов руководство должно располагать данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов действий.

Термины "переменные", "постоянные", "полупеременные", "полупостоян­ные" обычно применяются при необходимости охарактеризовать поведе­ние затрат на изменения объема производственной деятельности.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности. На рис.1 Б показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 сом. Примерами краткосрочных переменных про­изводственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорционально объему производственной деятельности в пределах опре­деленного уровня производства или деятельности. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния (в км).

Рис. 1. Переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по здани­ям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, зани­мающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами). Рис. 2. иллюстрирует динамику постоянных затрат.

Рис. 2. Постоянные затраты

Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизмен­ными для всех уровней (объемов) производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

На практике едва ли можно ожидать, что совокупные постоянные затра­ты останутся одинаковыми для всех уровней производства. Скорее всего, они будут возрастать ступенчато, как показано на рис. 3.

Рис. 3. Полупостоянные затраты.

При установлении различия между постоянными и переменными затра­тами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период време­ни. Для сравнительно длительного периода времени, измеряемого несколь­кими годами, практически все затраты будут переменными. В течение та­кого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат.

Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Рассмотрим период времени, равный одному году. В течение этого периода затраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование стар­шего руководящего состава предприятия, скорее всего будут постоянными относительно изменений уровня производства. Решения о желаемой потен­циально возможной производственной мощности будут зависеть от размеров будущих постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должны быть утверждены в рамках процесса принятия решений о капи­таловложениях и долгосрочном планировании. Эти решения после принятия не могут быть изменены в короткий срок, поскольку решения о капитало­вложениях или их отмене не могут основываться на колебаниях конъюнкту­ры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периоди­чески подвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планиро­вания и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким обра­зом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постоян­ными в краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих и жалованье производственным кон­тролерам, может быть скорректировано в краткосрочном периоде в ответ на изменения уровня производства. Например, если объем производства значи­тельно сокращается, то основные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие места в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в конце концов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощно­сти расширяются до какой-то критической отметки, то будут наняты допол­нительные рабочие, однако, на это может потребоваться несколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как например за один год, затра­ты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения спроса. Эти затраты называются полупостоянными, или ступенчато (дискретно) возрастающими затратами. Отличи­тельной чертой ступенчато возрастающих затрат является то, что для конкретного периода они являются постоянными для определенного уровня производства, но в конечном счете они возрастают или снижаются на опре­деленную величину в какой-либо критический момент.

Ранее был рассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим бо­лее короткий период, скажем, один месяц на тех же условиях: изменение объема производства и изменение уровня расходов занимают несколько ме­сяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затра­ты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям уровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными. В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенные изменения уровня производства, и постоян­ные затраты станут полупостоянными и будут изменяться, как указано на рис.3. Поскольку постоянные затраты не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи предпочитают на­зывать их долгосрочными переменными затратами.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Например, затраты на ма­териально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоя­щими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и перемен­ных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

                4. Поведение затрат на предприятии.

Для организации бухгалтерского учета  затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, а также собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов»,  40 «Выпуск продукции (работ, услуг). По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончания месяца путем распределения.

Страницы: 1, 2, 3