Общество является
юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, а также
оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и
удовлетворения общественных потребностей.
Основными направлениями деятельности ОАО
"Дальтрубопроводстрой" являются: строительство и капитальный ремонт
магистральных газонефтепродуктопроводов, компрессорных станций; реконструкция,
расширение и техническое перевооружение действующих газотранспортных объектов;
строительство жилых и производственных зданий. Общество имеет пакет
разрешительных документов на все виды деятельности.
Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает
требования к формам аудиторских программ.
Программа аудита
основных средств ОАО «Дальтрубопроводстрой» приведена в Приложении 1.
3.2 Первичный учет и оценка основных средств
Движение основных средств, связанное с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, в
ОАО «ДТПС» оформляется следующими типовыми формами первичной учетной
документации.
Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. №
ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов,
поступивших за плату от других организаций. Акт используется для учета ввода
объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со
склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.
При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и
подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной
технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается
руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным
актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств.
Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. №
ОС-2) используется в ОАО «ДТПС» при оформлении внутреннего перемещения объектов
акт выписывается в двух экземплярах: первый — с распиской получателя и сдатчика
передается в бухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику.
Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных
средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается
представителем принимающего подразделения и представителем подразделения,
выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении
работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый -
остается в ОАО «ДТПС»; второй - передается производителю работ. Оформленные
акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся
необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным
бухгалтером, утверждается руководителем ОАО «ДТПС».
Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме
автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. №
ОС-4). Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии,
утверждается руководителем ОАО «ДТПС». Первый экземпляр акта передается в
бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является
основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки
(демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных
ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием
основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО
«ДТПС» в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается
руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим
снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй -
остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на
склад материальных ценностей, оставшихся после списания.
Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется
в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие,
ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и
количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование
и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный
документ.
Обязательными реквизитами карточек являются:
ü
наименование и назначение объекта,
ü
инвентарный номер,
ü
организация-изготовитель,
ü
дата и номер документа на оприходование,
ü
первоначальная стоимость,
ü
признак собственности,
ü
краткая индивидуальная характеристика объекта,
ü
срок полезного использования, норма амортизации, ее
код.
В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении
объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины.
Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных)
приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств. При этом
обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика
организации оформляется специальный паспорт.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «ДТПС» по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов. К ним относятся:
ü
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу);
ü
суммы, уплачиваемые ОАО «ДТПС» за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
ü
регистрационные сборы, государственные пошлины,
произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных
средств;
ü
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением объекта основных средств;
ü
вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретен объект основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются
фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние,
пригодное для использования.
Переоценка объекта основных средств в ОАО «ДТПС» в рассматриваемом
периоде не производилась.
3.3 Проверка учета основных средств по существу
1) Аналитический и синтетический учет основных средств
Учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и
организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.
В настоящее время аналитический учет в ОАО «ДТПС» базируется на использовании
унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных
Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки (ф. № ОС-6) (Приложение 2,3). Инвентарный объект как
единица учета основных средств представляет собой объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения
определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный
срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ОАО «ДТПС» как
самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля
над сохранностью основных средств в ОАО «ДТПС» каждому инвентарному объекту,
находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют
кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств
отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить
принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный
номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в
данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих
наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается
ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти
лет.
Синтетический учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии
с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ОАО «ДТПС»
Приложение 4.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
в доверительном управлении.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения
накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих
организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую
аренду.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения
информации о затратах ОАО «ДТПС» в объекты, которые будут затем приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения
информации об уплаченных или причитающихся к оплате ОАО «СПТС» суммах налога по
приобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 «НДС при приобретении
основных средств.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации
о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода
ОАО «ДТПС». На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и
прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов
основных средств.
2) Учет приобретения основных средств за
плату в ОАО «ДТПС»
Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные
средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически
произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения
поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный
руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого
составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их
государственную регистрацию.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО «ДТПС»
используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при
приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные
в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На
сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и
кредитуются счета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
10 ноября 2004 года ОАО «ДТПС» приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ
Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33
руб. НДС по приобретенному автомобилю – 44 741,67 руб. 12 ноября в
соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО «ДТПС». При этом
были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-т сч. 60
«Расчеты с разными поставщиками» - на стоимость автомобиля - 223 708,33
руб.;
Д-т сч. 19 «НДС», субсчет «НДС при
приобретении основных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с разными
поставщиками» - на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.
Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных
объектов основных средств» - на стоимость автомобиля, принятого к учету - 223 708,33
руб.
При этом была бухгалтером ОАО «ДТПС» оформлена Инвентарная карточка
учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на
основании счет-фактуры 212 от 10.11.2004 г.
Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде в ОАО «ДТПС» ведется в
соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении в бухгалтерском учете
операций по договору лизинга» от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).
В декабре 2001 года в ОАО «ДТПС» поступил по договору среднесрочного
финансового лизинга № FL/006/2001 от 29.05.01 г.
экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО
«Барлоуорлд Сибирь». Стоимость приобретения составила 2 398 017,3
руб. Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при сроке
полезного использования 85 месяцев. Сумма начисленной амортизации на дату ввода
в эксплуатацию экскаватора составила – 1 014 545,8 руб., остаточная
стоимость – 1 383 471,5 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора
ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесения
лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены. Договором
определено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор
принят к бухгалтерскому учету в результате перехода права собственности к ОАО «ДТПС»
24.12.2004 г.
У ОАО «ДТПС» (лизингополучателя) лизинговое имущество – экскаватор,
учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В ОАО «ДТПС»
по учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские
проводки:
1. Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - получен
экскаватор (лизинговое имущество) по договору лизинга на сумму
2 398 017,3 руб.;
2. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч.
76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым
платежам» - поступил экскаватор от ООО «Барлоуорлд Сибирь» на сумму
2 398 017,3 руб.
3. Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы», субсчет «Вложения в арендованные основные средства» -
сформирован на балансе объект основного средства – экскаватор в сумме
2 398 017,3 руб.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|