Если оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то
выручка определяется с учётом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.
Выручка от обычных видов деятельности
признаётся в учёте при наличии следующих условий:
·
организация
имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного
договора или подтверждено иным соответствующим образом);
·
сумма
выручки может быть определена;
·
имеется
уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате
конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии не определённости в
её получении);
·
право
собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или
работа принята заказчиком (услуга оказана);
·
расходы в
связи с этим доходом могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и
иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из
названных условий, в бухгалтерском учёте признаётся кредиторская задолженность,
а не выручка.
Выручку от продажи продукции
(выполнения работ, оказания услуг ) с длительным циклом изготовления
организация может признаваться по мере готовности продукции (работы, услуги),
если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении
выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении
разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания
услуг) организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные
способы признания выручки.
Величина прочих поступлений
принимается к бухгалтерскому учёту следующим образом:
·
поступления
от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других
организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в сумме,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности;
·
штрафы,
пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение причиненных
организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;
·
полученные
безвозмездно активы – по рыночной стоимости;
·
кредиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности – в сумме, в которой она
была отражена в бухгалтерском учете организации;
·
суммы
дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения
переоценки активов;
·
иные
поступления – в фактических суммах.
Прочие
поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от
обычных видов деятельности.
Внереализационные
доходы признаются в учете:
·
штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных
организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об
их взыскании, или они признаны должником;
·
кредиторская
(в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой
давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
·
суммы
дооценки активов – в отчетном периоде по дате переоценки;
·
иные поступления
– по мере образования (выявления).
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее
к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников общества).
Состав расходов
организации представлен в приложении на схеме 2.
В зависимости от
характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации
подразделяются на:
·
расходы
по обычным видам деятельности;
·
прочие
расходы.
Прочие расходы в
свою очередь подразделяются на:
·
операционные
расходы;
·
внереализационные
расходы;
·
чрезвычайные
расходы.
Расходы по
обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
Величина расходов
определяется исходя:
·
из цены и
условий договора;
·
из цены,
в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в
отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей,
работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по
условиям договора.
При невозможности
установления стоимости товаров, передаваемых организацией, организацией,
величина расходов определяется стоимостью продукции, полученных организацией,
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная
продукция.
Если оплата
приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого
кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской
задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Если по договору
предоставляются скидки, то расходы отражаются с учетом всех предоставленных
организацией скидок.
Если оплата
производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в
условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются
или уменьшаются) суммовой разницы.
Расходы по
обычным видам деятельности формируются:
·
расходы,
связанные с приобретением материально-производственных запасов;
·
расходы,
возникающие в процессе производства и обращения;
Расходы по
обычным видам деятельности группируются по элементам:
·
материальные
затраты;
·
затраты
на оплату труда;
·
отчисления
на социальные нужды;
·
амортизация;
·
прочие
затраты.
Расходы по
обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:
·
расход
производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов,
обычаями делового оборота;
·
сумма
расхода может быть определена;
·
имеется
уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате
конкретной операции.
Если хотя бы одно
условие не исполнено, в бухгалтерском учете признается дебиторская
задолженность.
Амортизация
признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений,
определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования
и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы относятся
к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной
определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является
кассовый метод, при котором расходы признаются после погашения задолженности.
Величина прочих
расходов определяется следующим образом:
·
расходы,
связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду,
предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах
других организаций, уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с
услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной
или иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же как расходы
по обычным видам деятельности;
·
штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией
убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
·
дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она
была отражена в бухгалтерском учете организации;
·
суммы
уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения
переоценки активов.
Налоговый учет.
Доходы от реализации определяются по видам
деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной
порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида
деятельности.
Сумма выручки от реализации определяется как
доход от реализации, которым признается выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав, с учетом положений доходов, не учитываемых при
определении налоговой базы на дату признания доходов и расходов в соответствии
с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей
налогообложения.
В случае если цена реализуемого товара (работ,
услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма
выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
В случае, если цена реализуемого товара (работ,
услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от
реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы
включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от
возникшей разницы.
В случае если реализация производится через
комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от
реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации,
принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер
обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором
произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации
принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации расчеты производятся на
условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также
на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от
момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным
кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного
расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
По производствам с длительным (более одного
налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных
договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с
учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При
этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от
реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения.
Расходы, связанные с производством и
реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением
(производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных
прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт
и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное
страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и
(или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
2.2.
Бухгалтерский
и налоговый учет внереализованных доходов и расходов.
Из регистров
бухгалтерского учета налогоплательщик может получить данные о ряде
внереализационных расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете по тем же
правилам, что и в налоговом. Это обусловлено тем, что нормативные документы по
бухгалтерскому учету и налоговое законодательство предполагают одинаковый
порядок признания (принятия) данных расходов.
Страницы: 1, 2, 3
|